القيم المنقولة للتوظيف

ثانيا: تسوية القيم المنقولة للتوظيف

القيم المنقولة للتوظيف هي الأصول المالية التي تكتسبها المؤسسة قصد تحقيق عائد في الأجل القصير، حيث تقوم المؤسسة بشراء هذه السندات بغرض إعادة بيعها في الأجل القصير، ونجد ضمن هذه السندات:

حـ/ 503 الأسهم الأخرى أو السندات المخولة حقا في الملكية: حيث يشتمل هذا الحساب على الأسهم والسندات التي تقوم المؤسسة بتوظيفها في الأجل القصير، حيث لا يتضمن هذا الحساب الأسهم والسندات التي تتجاوز مدتها السنة، لأن هذه الأخيرة تسجل ضمن التثبيتات المالية (حـ/26، وحـ/27)؛

حـ/ 506 السندات، قسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة الأجل: وهي السندات المتعلقة بالخزينة أو الصندوق القصيرة الأجل والتي لا تتعدى مدتها عادة السنة.

المعالجة المحاسبية للقيم المنقولة للتوظيف:

1- عند الحيازة على هذه السندات: تسجل القيم المنقولة للتوظيف عند شرائها بتكلفة شرائها التي تتضمن ثمن الشراء مضافا إليها مصاريف الشراء (العمولات والرسوم الغير المسترجعة)، وذلك بجعل احد الحسابات الفرعية للحساب 52 مدين وجعل حساب الجهة المسددة دائنا (حـ/512 البنوك الحسابات الجارية).

مثال رقم 01: الجدول التالي يبن وضعية القيم المنقولة للتوظيف في نهاية السنة:

مع ملاحظة ما يلي:

-                عملية الشراء تمت بشيك بنكي؛

-                تنازلت المؤسسة في 15/03/N+1 عن قيمها المنقولة وحصلت قيمتها بشيك بنكي، حيث تم التنازل عن حـ/ 503 الأسهم الأخرى أو السندات المخولة حقا في الملكية بسعر 1580 دج للسند، وعن حـ/ 506 السندات، قسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة الأجل، بسعر 2100 دج للسند.

يكون التسجيل المحاسبي لعملية شراء هذه القيم كما يلي:

2- تقييم القيم المتقولة للتوظيف في نهاية السنة: تقوم المؤسسة بشراء القيم المنقولة للتوظيف من أجل إعادة بيعها في الأجل القصير وتحقيق عائد من وراء ذلك، وفي حال وجود هذه القيم في نهاية السنة في حيازة المؤسسة فإنها تقوم بإعادة تقييمها من خلال مقارنة تكلفة شرائها (القيمة المحاسبية الصافية، أو سعر التكلفة)، مع سعرها السائد في السوق (سعر البيع المحتمل، أو القيمة الحقيقية)، ويترتب عن ذلك حالتين:

الحالة الأولى: سعر التكلفة أكبر من سعر السوق: وترتب عن ذلك خسارة في قيمتها لأن سعر بيعها المحتمل أصغر من سعر شرائها، وتسجل هذه الخسارة في حـ/ 665 فارق التقييم عن أصول مالية – نواقص القيمة بجعله مدين وجعل الحساب المعني بالخسارة دائنا.

مثال رقم 02: من المثال رقم 01 تكون المعالجة المحاسبية لحساب 503 في نهاية السنة كما يلي:

سعر التكلفة: 120 × 1500 = 180000دج

سعر السوق: 120 × 1400 = 168000دج

نلاحظ أن سعر التكلفة أكبر من سعر البيع المحتمل وعليه في حال بيع هذه القيم فإن المؤسسة سوف تحقق خسارة بالفرق بين السعرين أي فرق إعادة التقييم هو: 180000 – 168000 = 12000دج يسجل محاسبيا على النحو التالي:

الحالة الثانية: سعر التكلفة أقل من سعر السوق: وترتب عن ذلك فائض في قيمتها لأن سعر بيعها المحتمل أكبر من سعر شرائها، ويسجل هذا الفائض في الجاني الدائن من حـ/ 765 فارق التقييم عن أصول مالية – فوائض القيمة وجعل الحساب المعني بالفائض مدينا.

مثال رقم 03: من المثال رقم 01 تكون المعالجة المحاسبية لحساب 506 في نهاية السنة كما يلي:

سعر التكلفة: 90 × 2000 = 180000دج

سعر السوق: 90 × 2200 = 198000دج

نلاحظ أن سعر التكلفة أقل من سعر البيع المحتمل وعليه في حال بيع هذه القيم فإن المؤسسة سوف تحقق عائد بالفرق بين السعرين أي فرق إعادة التقييم هو: 198000 – 180000 = 18000دج يسجل محاسبيا على النحو التالي:

3- التنازل عن القيم المنقولة للتوظيف: تسجل عملية التنازل عن هذه القيم بتاريخ حدوثها، وقد يترتب عن عملية التنازل حالتين:

الحالة الأولى: تحقيق ربح: تحقق هذه القيم ربحا عند بيعها إذا كان سعر البيع أكبر من القيمة المحاسبية الصافية، ويسجل هذا الربح في الجانب الدائن من حـ/ 767 الأرباح الصافية عن عمليات التنازل عن أصول مالية.

القيمة المحاسبية الصافية في نهاية السنة N = القيمة الاسمية ± فرق إعادة التقييم

مثال رقم 04: من المثال رقم 01 تكون المعالجة المحاسبية لعملية التنازل عن حـ/ 503 كما يلي:

القيمة المحاسبية الصافية في نهاية السنة N = 180000 – 12000 = 168000دج

سعر البيع بتاريخ 15/03/N+1: 120 × 1580 = 189600دج

وعليه نتيجة التنازل (ربح): 189600 – 168000 = 21600دج.

 

 

الحالة الثانية: تحقيق خسارة: تحقق هذه القيم خسارة عند بيعها إذا كان سعر البيع أقل من القيمة المحاسبية الصافية، وتسجل هذه الخسارة في الجانب المدين من حـ/ 667 الخسائر الصافية عن عمليات التنازل عن أصول مالية.

القيمة المحاسبية الصافية في نهاية السنة N = القيمة الاسمية ± فرق إعادة التقييم

مثال رقم 05: من المثال رقم 01 تكون المعالجة المحاسبية لعملية التنازل عن حـ/ 506 كما يلي:

القيمة المحاسبية الصافية في نهاية السنة N = 180000 +  18000 = 198000دج

سعر البيع بتاريخ 15/03/N+1: 90 × 2100 = 189000دج

وعليه نتيجة التنازل (ربح): 198000 – 189000 = 9000دج.