البنوك والحسابات الجارية

تسوية حـ/ 512 البنوك الحسابات الجارية

1- حالة التقارب

1 – 1 - مبدأ تقابلية الحسابات: نقول عن حسابين أنهما متقابلين (متبادلين) إذا كان مفتوحين في محاسبتين مختلفتين ويسجلان نفس العمليات ولكن بطبيعة مختلفة، مثل: حساب الزبون لدى المورد وحساب المورد لدى الزبون، وأيضا حساب البنك لدى المؤسسة وحساب المؤسسة لدى البنك.

مثال: غليك العمليات التي قامت بها مؤسسة والمتعلقة بحسابها البنكي: -  الرصيد الأولي: 120000 دج؛

-  بيع بضاعة بـمبلغ 25000 دج تم تسديدها بشيك بنكي؛

-  تسديد للمورد مبلغ 9000 دج بشيك بنكي؛

-  قبض شيك من الزبون قيمته 15000 دج؛

-  تسديد أجور المستخدمين بمبلغ 60000دج بشيك بنكي.

1 – 2 - إعداد حالة التقارب

في غالب الحيان لا يتطابق في تاريخ الجرد رصيد حساب البنك لدى المؤسسة ورصيد حساب المؤسسة لدى البنك المرسل ضمن كشف البنك وذلك بسبب:

عمليات سجلتها المؤسسة في حساب البنك لديها لكن البنك لم يسجلها في حساب المؤسسة لديه مثل:

- شيكات حررتها المؤسسة للغير ولم يتقدم هؤلاء للبنك من أجل تحصيلها؛

- شيكات استلمتها المؤسسة من الغير ولم تتقدم للبنك من أجل تحصيلها.

عمليات سجلها البنك في حساب المؤسسة لديه لكن المؤسسة لم تسجلها في حساب البنك لديها مثل:

- مصاريف متعلقة بالخدمات البنكية يقتطعها البنك من حساب المؤسسة؛

- تسجيل فوائد بنكية لصالح المؤسسة أو لصالح البنك؛

- تحويلات وتسديدات زبائن المؤسسة للبنك مباشرة.

هذه العمليات يترتب عليها اختلاف رصيد حـ/ 512 البنك الموجود لدى المؤسسة مع ذات الرصيد الموجود في الكشف المرسل من البنك، حيث ان المؤسسة لم تكن على علم بهذه العمليات  إلا عند استلامها كشف حسابها البنكي المرسل من البنك التجاري الذي تتعامل معه المؤسسة والتي قامت بفتح حسابها لديه.

ملاحظة:

·       بالإضافة إلى كل هذا قد تحدث أخطاء في تسجيل المبالغ من احد الطرفين المؤسسة او البنك.

·       من أجل تسوية حساب البنك لدى المؤسسة يتم إعداد حالة التقارب البنكي، وهي وثيقة داخلية تنجز من أجل مطابقة رصيد حساب البنك لدى المؤسسة مع رصيد حساب المؤسسة المرسل من البنك من خلال:

·       التسجيل في حساب البنك لدى المؤسسة الرصيد قبل الجرد بالإضافة إلى العمليات الموجودة على كشف البنك والتي لم تسجلها المؤسسة؛

·       التسجيل في حساب المؤسسة لدى البنك الرصيد المرسل في كشف البنك بالإضافة إلى العمليات التي سجلتها المؤسسة وغير مسجلة في كشف البنك.

 

مثال تطبيقي: بتاريخ 31/12/N استلمت مؤسسة كشف حسابها البنكي لدى البنك الوطني الجزائري لشهر ديسمبر من نفس السنة يظهر فيه ما يلي:

بينما حساب البنك لدى المؤسسة المستخرج من الدفاتر المحاسبية لشهر ديسمبر يظهر كما يلي:

بمقارنة حساب البنك لدى المؤسسة مع الكشف المرسل من البنك نجد الرصيدين مختلفين بسبب:

عمليات مسجلة على كشف البنك وغير مسجلة لدى المؤسسة وهي:

- شيك رقم 0315 مستلم من الزبون رضا بقيمة 53500 دج؛

- فوائد بنكية لصالح المؤسسة بقيمة 7500 دج؛

- الخدمات المصرفية بقيمة 2100 دج.

عمليات مسجلة لدى المؤسسة وغير مسجلة في كشف البنك وهي:

- شيك رقم 0420 من الزبون عيسى بقيمة 31100دج؛

- شيك رقم 0284 للمورد جعفر بقيمة 42800 دج؛

- شيك رقم 0285 للمورد ناصر بقيمة 16000 دج.

ومن أجل الرجوع إلى نفس الرصيد يتعين إعداد حالة التقارب البنكي على النحو التالي:

1 – 3 - قيود التسوية

بعد إعداد حالة التقارب والحصول على رصيدين متساويين نسجل في دفاتر المؤسسة قيود التسوية المتعلقة بحساب البنك في 31/12/N.

ملاحظة: التسوية تخص فقط العمليات غير المسجلة في حساب البنك لدى المؤسسة بجانبيه المدين والدائن

- تسوية الجانب المدين من حساب البنك لدى المؤسسة

-        تسوية الجانب الدائن من حساب البنك لدى المؤسسة

 

 

2 - تسوية خسارة القيمة عن القيم المودعة في البنك

تتمثل خسارة القيمة عن القيم المودعة في البنك في البضائع التي يحتمل أن يقتطعها البنك من حساب المؤسسة لديه والتي منحها لها سابقا مقابل شيكات الزبائن والكمبيالات المخصومة، ويتبين في نهاية الدورة أن هؤلاء الزبائن في وضعية مالية صعبة لا تمكن البنك من تحصيل هذه المبالغ منهم فيقوم باسترجاعها من حساب المؤسسة.

مثال تطبيقي: الجدول التالي يبين الخسارة المتوقعة للمبالغ المودعة في بنك المؤسسة

المطلوب: سجل قيود التسوية اللازمة في نهاية كل دورة

2 - 1 - تسجيل خسارة القيمة: تسجل خسارة القيمة المتعلقة بالقيم المودعة في البنك بملغ الخسارة المحتمل.       الخسارة المحتملة التي تتوقعها المؤسسة في حساب البنك بتاريخ: 31/12/N تقدر بمبلغ:

240000 × 20% = 48000

2 - 2 - زيادة خسارة القيمة: يرفع مبلغ خسارة القيمة للقيم المودعة في البنك عندما تكون الخسارة المحتملة في السنة الحالية (الخسارة الجديدة) أكبر من الخسارة المحتملة المسجلة في السنة السابقة (الخسارة القديمة).

الخسارة المسجلة في: 31/12/N هي: 240000 × 20% = 48000

الخسارة المسجلة في: في 31/12/N+1 هي: 240000 ×25% = 60000

الخسارة الحالية أكبر من الخسارة المسجلة سابقا وعليه يجب زيادة الخسارة بالفرق أي:

 60000 – 48000 = 12000

2 - 3 -  تخفيض او إلغاء خسارة القيمة تخفض خسارة القيمة للقيم المودعة في البنك عندما تكون الخسارة المحتملة المسجلة في السنة الحالية أقل من الخسارة المحتملة المسجلة في السنة السابقة، وعليه يتم إنقاص الخسارة بالفرق، أو إلغاؤها كليا إذا كانت الخسارة المسجلة سابق بدون مبرر.

الخسارة المسجلة في: 31/12/N+1 هي: 240000 ×25% = 60000

الخسارة المسجلة في: في 31/12/N+2 هي: 240000 ×15% = 36000

الخسارة الحالية أصغر من الخسارة المسجلة سابقا وعليه يجب إنقاص الخسارة بالفرق أي:

 60000 – 36000 = 24000

2 - 4 - تحقق الخسارة:  تتحقق الخسارة عن القيم المودعة في البنك عندما يقتطع البنك المبلغ موضوع الخسارة من الحساب البنكي للمؤسسة، بافتراض أن الخسارة المتوقعة مساوية للخسارة الحقيقية يتم ترصيد حساب الخسارة في حساب البنك.