تسوية عناصر الأصول الأخرى (الزبائن)

تسوية حسابات الزبائن

يظهر رصيد حساب الزبائن في نهاية السنة المالية الديون المترتبة عليهم متضمنة الرسم على القيمة المضافة، وهذه الديون ناتجة أساسا عن العمليات التجارية التي قاموا بها مع المؤسسة، من خلال مشتريات السلع والمنتجات المؤجلة الدفع (على الحساب)، وعند عملية جرد حسابات الزبائن يمكن تصنيف ديونهم إلى ثلاث فئات:

ديون عادية: وهي ديون مترتبة عن عملاء المؤسسة الذين سيدفعون مستحقاتهم للمؤسسة عندما تحين آجالها بشكل عادي، نظرا لوضعيتهم المالية التي تسمح لهم بالتسديد.، وهذا النوع من الديون لا يطرح أي مشكلة ولا يترتب عليها أية تسوية في نهاية السنة.

ديون مشكوك في تحصيلها: وهي ديون مترتبة عن عملاء المؤسسة الذين يحتمل عدم تسديد ديونهم أو جزء منها عندما تحين آجال استحقاقها نتيجة وضعيتهم المالية المعسرة، وعندما تحين هذه الآجال قد يدفعون ديونهم وقد لا يدفعونها كلها أو جزء منها، وأخذا بمبدأ الحيطة والحذر، يتعين على المؤسسة إن تأخذ بعين الاعتبار الخسائر المحتملة الناتجة عن خسارة قيمة معينة من هذه الديون وذلك لمواجهتها عند حدوثها.

ديون معدومة: وهي ديون مترتبة عن عملاء المؤسسة الذين لا يمكنهم تسديد ديونهم أو جزء منها عندما تحين آجال استحقاقها، وذلك نتيجة إفلاسهم وعدم قدرتهم على الدفع، ونتيجة لعدم إمكانية تحصيل المؤسسة لهذه الديون فإنها تعتبر ديون معدومة.

1- خسائر القيمة عن حسابات الزبائن المشكوك فيهم: في نهاية السنة تقوم المؤسسة بالتسوية المحاسبية لهذه الديون، حسب الوضعية المالية لزبائنها.

1 – 1 – تكوين خسارة القيمة عن حسابات الزبائن المشكوك فيهم:  يترتب على هذه الديون التسويات المحاسبية التالية في نهاية السنة:

1 – 1 – 1 – تحويل الزبون العادي إلى زبون مشكوك فيه:  يتم تحويل الزبائن المشكوك في تحصيل ديونهم من زبائن عاديين إلى زبائن مشكوك فيهم، وذلك بترحيل أرصدة ديونهم متضمنة الرسم من حـ/411 زبائن إلى حـ/416 زبائن مشكوك فيهم.

مثال رقم 01: يظهر رصيد حساب الزبون في نهاية السنة مدين بــ: 178500دج، متضمن كامل الرسوم، حيث  اتضح في نهاية السنة احتمال عدم قدرته على دفع 20% منه.

 

 

1 – 1 – 2 – معاينة خسارة القيمة: تتمثل خسارة القيمة في نسبة احتمال عدم الدفع من مبلغ الدين خارج الرسم أي: خسارة القيمة (المبلغ المحتمل عدم تسديده) = مبلغ الدين خارج الرسم × نسبة احتمال عدم الدفع، وتسجل خسارة القيمة بجعل حـ/ 685 المخصصات للآهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية مدين وحـ/ 491 خسارة القيمة عن حسابات الزبائن دائنا.

حسب مثالنا:

مبلغ الدين متضمن الرسم  TTC = مبلغ الدين خارج الرسم HT + الرسم على القيمة المضافة  TVA

مبلغ الدين متضمن الرسم = مبلغ الدين خارج الرسم + (مبلغ الدين خارج الرسم × معدل الرسم على القيمة المضافة)

مبلغ الدين متضمن الرسم  = مبلغ الدين خارج الرسم (1 + معدل الرسم على القيمة المضافة)

إذن: مبلغ الدين خارج الرسم =

وحسب مثالنا: إذن: مبلغ الدين خارج الرسم =  = 150000دج

مبلغ خسارة القيمة (المحتمل) = 150000 × 20% = 30000دج.

1 – 2 – تعديل خسارة القيمة عن حسابات الزبائن المشكوك فيهم: في نهاية كل سنة موالية لسنة تكوين خسارة القيمة يتم إعادة معاينة هذه الخسارة أو إعادة تقييمها ويترتب عن ذلك:

1 – 2 – 1 – زيادة مبلغ خسارة القيمة: يتم زيادة خسارة القيمة عن حسابات الزبائن المشكوك فيهم إذا تبين أن الخسارة المكونة في الدورة السابقة أقل من الخسارة الواجب تكوينها في الدورة الحالية أي (خسارة القيمة الجديدة > خسارة القيمة القديمة)، في هذه الحالة يتم زيادة خسارة القيمة بالفرق بين الخسارة المحتملة حاليا والخسارة المعاينة سابقا أي (مبلغ الزيادة = الخسارة الجديدة – الخسارة القديمة)، ويسجل قيد الزيادة في خسارة القيمة بنفس كيفية تسجيل قيد تكوين خسارة القيمة.

مثال رقم 02: من المثال رقم 01 لنفرض أن المؤسسة أصبحت تتوقع احتمال عدم دفع الزبون 25% من دينه.

الخسارة المعاينة سابقا (القديمة): 30000دج.

الخسارة المحتملة حاليا (الجديدة): 150000 × 25% = 37500دج.

نلاحظ أن الخسارة الجديدة أكبر من الخسارة القديمة وعليه يجب زيادة الخسارة بالفرق بينهما أي:

مبلغ الزيادة في خسارة القيمة = 37500 – 30000 = 7500دج.

أو بطريقة أخرى الخسارة القديمة 20%، والخسارة الجديدة 25%، يتم زيادة الخسارة بالفرق بينهما أي 5% وعليه:

مبلغ الزيادة في خسارة القيمة = 150000 × 5% = 7500دج.

وتسجل هذه الزيادة في القيد التالي:

1 – 2 – 2 – إنقاص أو إلغاء مبلغ خسارة القيمة: يتم إنقاص خسارة القيمة عن حسابات الزبائن المشكوك فيهم إذا تبين أن الخسارة المكونة في الدورة السابقة أكبر من الخسارة الواجب تكوينها في الدورة الحالية أي (خسارة القيمة الجديدة < خسارة القيمة القديمة)، في هذه الحالة يتم إنقاص خسارة القيمة بالفرق بين الخسارة المحتملة حاليا والخسارة المعاينة سابقا أي (مبلغ الإنقاص = الخسارة الجديدة – الخسارة القديمة)، ويسجل قيد الإنقاص في خسارة القيمة بجعل حـ/ 491 خسارة القيمة عن حسابات الزبائن مدينا، وحـ/ 785 استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية دائنا.

مثال رقم 03: من المثال رقم 01 لنفرض أن المؤسسة أصبحت تتوقع احتمال عدم دفع الزبون 15% من دينه.

الخسارة المعاينة سابقا (القديمة): 30000دج.

الخسارة المحتملة حاليا (الجديدة): 150000 × 15% = 22500دج.

نلاحظ أن الخسارة الجديدة أقل من الخسارة القديمة وعليه يجب إنقاص الخسارة بالفرق بينهما أي:

مبلغ الإنقاص في خسارة القيمة = 30000 – 22500 = 7500دج.

أو بطريقة أخرى الخسارة القديمة 20%، والخسارة الجديدة 15%، يتم إنقاص الخسارة بالفرق بينهما أي 5% وعليه:

مبلغ الإنقاص في خسارة القيمة = 150000 × 5% = 7500دج.

ويسجل هذا الإنقاص في القيد التالي:

ملاحظة: يتم إلغاء خسارة القيمة المكونة إذا تبين أن الزبون سيدفع كل ما عليه من دين عندما يحين آجال استحقاقه، أي الخسارة المكونة أصبحت غير مبررة وبدون هدف، ويسجل قيد الالغاء بنفس قيد الإنقاص:

مثال رقم 04: إذا تبين من المثال رقم 01 أن الزبون سوف يسدد كامل دينه، في هذه الحالة يتم إلغاء خسارة القيمة المكونة والمقدرة بـ: 30000دج في القيد التالي:

مع ملاحظة أن الزبون المشكوك فيه والذي ألغيت خسارة القيمة المكونة له يتحول إلى زبون عادي، من خلال عكس القيد الذي تم تسجيله بمناسبة تحويل الزبون من عادي إلى مشكوك فيه، وحسب مثالنا يتم تسجيل القيد التالي:

1 – 3 – ترصيد حسابات الزبائن المشكوك فيهم:  يرصد حساب الزبائن المشكوك فيهم عندما يسددون كامل دينهم، وتصبح خسارة القيمة التي كونت لاحتمال عدم الدفع بدون هدف، حيث يتم إلغاؤها.

مثال رقم 05: من المثال رقم 01 لنفرض أن الزبون سدد كامل دينه في تاريخ استحقاقه بشيك بنكي.

2- الديون المعدومة: قد يعلن الزبون المشكوك فيه إفلاسه وعدم قدرته عن تسديد دينه أو جزء منه، في هده الحالة يعتبر الدين الغير القابل للتحصيل دين معدوم، تسجله المؤسسة ضمن أعبائها، وتستخدم المؤسسة خسارة القيمة المكونة من أجل تغطيته، على اعتبار أن مبلغ خسارة هو في الأصل مبلغ اقتطعته المؤسسة من أرباحها لمواجهة الخسارة عند حدوثها، ونسجل هنا الملاحظات التالية:

 

-                يحدد الدين المعدوم خارج الرسم على القيمة المضافة؛

-                الرسم على القيمة المضافة المتعلق بالدين المعدوم يتم إلغاؤه؛

يترتب عن إعدام دين حالتين:

2 – 1 – الخسارة الحقيقية (الدين المعدوم) > الخسارة المحتملة (خسارة القيمة المكونة)

مثال: من المثال رقم 01 بافتراض أن الزبون سدد مبلغ 113050دج بشيك تسوية لدينه.

عندما تكون الخسارة الفعلية أكبر من الخسارة المتوقعة نقوم بـ:

أولا: تسجيل المبلغ المسدد من الدين:

ثانيا: ترصيد حسابات الزبون:

الرصيد متضمن الرسم = مبلغ الدين متضمن الرسم – المبلغ المسدد

178500 – 113050 = 65450دج

الرصيد خارج الرسم  =  = 55000دج وهو الدين المعدوم.

الرسم على القيمة المضافة المتعلق بالدين المعدوم = 55000 × 19% = 10450دج

الخسارة الحقيقية (55000) أكبر من الخسارة المتوقعة (30000)، والفرق 25000 تعتبر خسارة إضافية تسجل ضمن أعباء المؤسسة في حـ/ 654 خسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل.

 

 

 

2 – 2 – الخسارة الحقيقية (الدين المعدوم) < الخسارة المحتملة (خسارة القيمة المكونة)

مثال: من المثال رقم 01 بافتراض أن الزبون سدد مبلغ 148750دج بشيك تسوية لدينه.

عندما تكون الخسارة الفعلية أقل من الخسارة المتوقعة نقوم بتسجيل المبلغ المسدد في تاريخ التسديد، ثم نقوم في نهاية السنة ضمن قيود التسوية بترصيد حسابات الزبون:

الرصيد متضمن الرسم = مبلغ الدين متضمن الرسم – المبلغ المسدد  = 178500 – 148750 = 29750دج

الرصيد خارج الرسم  =  = 25000دج وهو الدين المعدوم.

الرسم على القيمة المضافة المتعلق بالدين المعدوم = 25000 × 19% = 4750 دج.

الخسارة الحقيقية (25000) أقل من الخسارة المتوقعة (30000)، والفرق 5000 يتم استرجاعه في حـ/ 785 استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية.

ملاحظة: في حالة إفلاس زبون عادي خلال الدورة الجارية يرصد حسابه في نهاية الدورة مباشرة في الحسابين حـ/654 بقيمة مبلغ الدين المعدوم خارج الرسم، وحـ/4457 بقيمة الرسم على القيمة المضافة بجعلهما مدينين وجعل حـ/411 الزبائن دائن بمبلغ الدين متضمن الرسم.

تطبيق: الجدول التالي يوضح وضعية الزبائن المشكوك في تحصيل ديونهم في 31/12/ N

أما باقي الزبائن فكانت وضعيتهم في نهاية السنة N كما يلي:

- الزبون العادي  G: أصبح في وضعية مالية حرجة ويحتمل عدم قدرته على تسديد 25% من دينه المقدر بمبلغ 95200 دج متضمن كل الرسوم.

- الزبون العادي  K: أصبح في وضعية عدم قدرة على الدفع نظير إفلاسه حيث لا يمكنه تسديد كامل دينه والمقدر بـمبلغ 142800 دج متضمن كل الرسوم.

المطلوب: إجراء قيود التسوية اللازمة في 31/12/ N

الحل:

الزبون العادي G: اتضح في نهاية السنة احتمال عدم قدرته على تسديد 25% من دينه وعليه نقوم بالتسويات التالية:

1- تحويل الزبون العادي إلى زبون مشكوك فيه:

2 – معاينة خسارة القيمة: تتمثل خسارة القيمة في نسبة احتمال عدم الدفع من مبلغ الدين خارج الرسم أي:

مبلغ الدين خارج الرسم =  = 80000دج

مبلغ خسارة القيمة (المحتمل) = 80000 × 25% = 20000دج.

الزبون العادي  K

الزبون في وضعية إفلاس وعليه نقوم بتسوية دينه على النحو التالي:

مبلغ الدين خارج الرسم =  = 120000دج

الرسم على القيمة المضافة المحصل = 120000 × 19% = 22800دج

الزبون المشكوك فيه A

الرصيد في 31/12/N متضمن الرسم = مبلغ الدين متضمن الرسم – المبلغ المسدد = 150000 – 25050 = 124950دج

الرصيد في 31/12/ N متضمن الرسم =

خسارة القيمة المحتملة (الجديدة) = 105000 × 30% = 31500دج، وخسارة القيمة المكونة (القديمة) = 24500دج

نلاحظ أن خسارة القيمة الجديدة (31500) أكبر من خسارة القيمة القديمة (24500)، وعليه يجب زيادة الخسارة بالفرق بينهما أي 31500 – 24500 = 7000دج

الزبون المشكوك فيه B

الرصيد = مبلغ الدين متضمن الرسم – المبلغ المسدد

الرصيد في 31/12/ N متضمن الرسم = 200000 – 21500 = 178500دج

الرصيد في 31/12/ N متضمن الرسم =

خسارة القيمة المحتملة (الجديدة) = 150000 × 15% = 22500دج.

خسارة القيمة المكونة (القديمة) = 30500دج

نلاحظ أن خسارة القيمة الجديدة (22500) أقل من خسارة القيمة القديمة (30500)، وعليه يجب إنقاص الخسارة بالفرق بينهما أي 22500 – 30500 = - 8000دج

 

الزبون المشكوك فيه C

نظرا لتحسن الوضعية المالية للزبو ن C حيث اتضح أنه سيسدد ما عليه من دين فإننا نقوم في نهاية السنة بالتسويات التالية:

1- إلغاء خسارة القيمة المسجلة في الدورة السابقة بقيمة 25000دج.

2- تحويل الزبون المشكو فيه إلى زبون عادي:

رصيد الزبون متضمن الرسم في 31/12/N = 120000 – 45000  = 75000دج

الزبون المشكوك فيه D الزبون سدد كل ما عليه من دين حيث تم تسجيل القيد التالي في تاريخ التسديد:

في هذه الحالة تصبح الخسارة المكونة له بدون هدف وعليه نقوم بإلغائها:

الزبون المشكوك فيه E

العميل أفلس ولا يمكنه تسديد ما تبقى من دينه وعليه نقوم أولا بتسجيل المبلغ المسدد في تاريخ التسديد:

ثم في نهية السنة وضمن قيود التسوية نقوم بترصيد حسابات هذا الزبون:

الرصيد متضمن الرسم = مبلغ الدين متضمن الرسم – المبلغ المسدد

180000 – 25300 = 154700دج.

الرصيد خارج الرسم =  = 130000دج

الرسم على القيمة المضافة المتعلق بالمبلغ الغير القابل للتحصيل: 130000 × 19% = 24700 دج.

الخسارة الحقيقية (130000) أكبر من الخسارة المتوقعة (30000) بفارق (100000)، تعتبر خسارة إضافية وتسجل في حـ/654 خسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل.

 

الزبون المشكوك فيه F

بعد تسجيل المبلغ المسدد من طرف هذا الزبون بتاريخ التسديد نقوم في نهاية السنة يتسوية حسابات هذا الزبون على النحو التالي:

الرصيد متضمن الرسم = مبلغ الدين متضمن الرسم – المبلغ المسدد

70000 – 52150 = 17850دج.

الرصيد خارج الرسم =  = 15000دج

الرسم على القيمة المضافة المتعلق بالمبلغ الغير القابل للتحصيل: 15000 × 19% = 2850 دج.

الخسارة الحقيقية (15000) أكبر من الخسارة المتوقعة (20000) بفارق (5000)، يتم استرجاعها وتسجل  في حـ/785.

3- استعمال خسارة القيمة (المخصص)

مثال:

1- تتوقع المؤسسة أن تتحصل إلا على 4/5 من قيمة الزبون المقدر دينه بـ: 25000 دج.

2- تتوقع المؤسسة ألا تتحصل إلا على3/5 من المبلغ الدين , هنا على المؤسسة أن تقوم بتعديل قيمة المؤونة، يعني زيادتها لأنها تشك في عدم تحصيل10000 هذا يعني أن المؤونة السابقة يجب زيادتها بمبلغ 5000دج

زيادة تكوين المؤونة:            

3- بفضل تحسن وضعية الزبون تتوقع المؤسسة أن تحصل على مبلغ 23500 أي يبقى من المبلغ (25000 - 23500) = 1500 حيث أن قيمة المؤونة السابقة كانت 5000 فيجب إنقاص المؤونة لتصبح 1500 كما يلي:

4- بافتراض أن النقص البالغ 25000 لم تحصل منه المؤسسة إلا على 22000 والتي كونت من أجلها مؤونة بقيمة5000 ، وحصلت على المبلغ بشيك.

وتعالج المؤونات للحسابات 498 ،496 ،495 ، بنفس الطريقة.

- تكوين المؤونة. – الإلغاء (عندما تكون موجبة).– الزيادة (سالبة).

وعموما يمكن إجمال القيود المحاسبية المتعلقة بإلغاء وتعديل وفق المخطط الآتي: