تصحيح الأخطاء وتحديد نتيجة الدورة

نظرا لكثرة العمليات التي تقوم بها المؤسسة من جهة وتعدد مراحل التقييد في الدورة المحاسبية الواحدة فإنه من البديهي أن ترتكب خلال الدورة بعض الأخطاء التي تكتشفها المؤسسة في نهاية السنة وتقوم بتصحيحها لأجل تحديد نتيجة الدورة للسنة المالية.

أولا: اكتشاف الأخطاء وتصحيحها. يرتكب المحاسب أثناء قيامه بالتسجيلات المحاسبية عدة أخطاء غير مقصودة خلال الدورة ويستلزم عليه اكتشافها لأجل تصحيحها

1 ‑ أسباب ارتكاب الأخطاء: أهم أسباب ارتكاب الأخطاء ما يلي:

Ü    الجهل بالمبادئ المحاسبية المتعارف عنها؛

Ü    السهو أثناء التسجيل أو عند المعاينة؛

Ü    أخطاء العمد.

2 ‑ أنواع الأخطاء: يمكن تقسيم الأخطاء إلى قسمين:

2 – 1 ‑ أخطاء لا تؤثر على توازن ميزان المراجعة: وهي نوعان:

أخطاء التقييد: وذلك بأن يجعل حساب معين مدينا عوضا عن حساب آخر والعكس كأن تبيع المؤسسة بضاعة للزبون أحمد مثلا وفي اليومية يسجل المحاسب باسم الزبون إبراهيم علي سبيل المثال، ومثل هذه الأخطاء لا تكتشف إلا إذا قام الزبون إبراهيم بالاحتجاج لأن هذا الخطأ لم يؤثر على التوازن حيث مبدأ القيد المزدوج محترما ­(الطرف المدين =الطرف الدائم)

أخطاء الموازنة: وهي الأخطاء التي تعد لبعضها البعض أي إذا كان هناك خطأ بزيادة مبلغ 1000دج في الطرف المدين سيقابله خطأ بنفس الزيادة في الطرف الدائن وبالتالي لا يتأثر ميزان المراجعة بهذه الأخطاء أي يبقى محافظا علي التوازن.

2 – 2 ‑أخطاء تؤثر على توازن ميزان المراجعة: في هذه الحالة يختل ميزان المراجعة أي لا يحافظ على التوازن بسبب من الأسباب التالية، عند ترحيل إحدى الحسابات من اليومية إلى دفتر الأستاذ أو العكس أي ترحيل الجانب الواحد أكثر من مرة كذلك قلب الأرقام أيضا أخطاء جمع المبالغ في دفتر الأستاذ وأخطاء التسجيل في ميزان المراجعة.......ولتحديد نوع هذا الخطأ نتبع ما يلي:

-      مجموع اليومية (مدين = دائن) أصغر (<) مجموع ميزان المراجعة (مدين = دائن) في هذه الحالة هناك ترحيل مضاعف لأحد القيود في دفتر الأستاذ.

-      مجموع اليومية (مدين=دائن) أكبر(>) مجموع ميزان المراجعة (مدين=دائن) في هذه الحالة هناك نسيان في  ت رحيل القيود في دفتر الأستاذ.

-      عندما يكون الفرق 09 أو أحد مضاعفات الرقم 09 في هذه الحالة هناك خطأ في قلب الأرقام أثناء ترحيل المجاميع.

أما في ما يخص الأخطاء في حسابات التسيير فالحل الوحيد لاكتشافها هو العودة إلي دفتر اليومية ومقارنة كل ما سجل وكل ما رحل إلي دفتر الأستاذ (قيد بقيد)

طرق تصحيح الأخطاء: عند  اكتشاف الأخطاء يجب على المحاسب عدم الشطب والكشط والمحو والإضافات الهامشية على دفتر اليومية وعليه هناك طريقتان يتبعها المحاسب لتصحيح الأخطاء المرتكبة (أخطاء حسابية، أخطاء الترحيل، أخطاء التحميل، أخطاء قلب الأرقام.......)

-      طريقة القيد العكسي.

-      طريقة المتمم للصفر.

حيث يجب إلغاء  القيد الخاطئ أولا، ثم تسجيل القيد الصحيح ثانيا.

1 ‑ طريقة القيد العكسي: تتمثل في إلغاء القيد الخاطئ بقيد عكسي له ثم تسجيل القيد الصحيح

مثال: شراء تجهيزات مكتبية على الحساب، بمبلغ 7500 دج خارج الضريبة.

ارتكب المحاسب خطأ وسجل ما يلي:

التصحيح بالقيد العكسي: تقوم بقلب القيود لإلغائه

القيد الصحيح:

فيكون عندها رصيد الحسابين معدوما

          حـ/ تجهيزات مكتب                                                                                  حـ/ موردو التثبيتات

 

 

بالرغم من أن هذه الطريقة سهلة التطبيق، إلا أن عيوبها معتبرة، حيث أن تطبيق طريقة القيد العكسي يؤدي إلى تضخيم المبالغ المسجلة في الحسابات وبالتالي إلى تضخيم مجاميع مبالغ ميزان المراجعة، حيث تصبح مبالغ غامضة ودون معنى، بالإضافة إلى عدم وجود مستند يبرر القيد العكسي، لذا يتم التأكيد على استعمال طريقة المتمم للصفر.

2 ‑ طريقة المتمم للصفر:  ويتم بمقتضاها إلغاء مبلغ العملية الخاطئة بمبلغ يتممه الصفر جبريا وتتحصل على المتمم الصفري كما يلي:

طرح الأرقام للمبلغ الخاطئ من 9 إلا الرقم الأخير على اليمين يطرح من 10 وفي التسجيل المحاسبي نحافظ على نفس القيد الخاطئ.

مثال: نفترض أن المؤسسة باعت للزبون أحمد بمبلغ 1976دج وفي اليومية سجلها المحاسب باسم الزبون إبراهيم.

ولنجد المتمم الصفري  للمبلغ 1976 نتبع الطريقة التالية:

9 – 1 = 8            9 – 9 = 0                   9 – 7 = 2                 10‑ 6 = 4

وبإضافة الرقم 1 فوق الإشارة (‑) يصبح المتمم الصفري للمبلغ 1976 هو‑  18024

ويسجل كما يلي:                                      

 تصحيح هذا الخطأ بطريقة المتمم الصفري تكون كمايلي:

وبعدها نسجل القيد الصحيح باسم الزبون أحمد

ثانيا: تحديد نتيجة الدورة:

أولا: إعداد ميزان المراجعة بعد الجرد:

ميزان المراجعة هو أداة لمراقبة مراجعة مدى تطبيق مبدأ القيد المزدوج في كل مراحل المعالجة المحاسبية، التسجيل،الترحيل،الترصيد، ويكون في شكل جدول تظهر فيه كل مجاميع طرفي الحسابات (الطرف المدين والطرف الدائن لكل حساب) الموجودة بدفتر الأستاذ أو أرصدة هذه الحسابات في نهاية فترة معينة (شهر ،ثلاثي  أو سنة مالية) مع ترتيب العناصر تصاعديا حسب أرقام حساباتهم.

ميزان المراجعة بالمجاميع والأرصدة

تحقيق مبدأ القيد المزدوج يشترط تحقيق المساواة التالية:

مجموع (1)  = مجموع (2) المجاميع المدينة = المجاميع الدائنة.

مجموع (3) = مجموع (4) الأرصدة المدينة = الأرصدة الدائنة.

ثالثا: إعداد القوائم المالية.

إن ا لهدف من أعمال الجرد والقيام بمختلف التسويات الجردية هو السماح للمؤسسة بتعديل عناصر الذمة وكذا الأعباء والنواتج وهذا احتراما للمبادئ المحاسبية والقوانين،إضافة إلى الوصول إلى تحديد النتيجة المتعلقة بنشاط المؤسسة لإظهار الوضعية المالية الجديدة المصادقة والمجسدة في الميزانية ومختلف ا لقوائم المالية وللوصول إلى ذلك يتم ما يلي:

ü              تحديد نتيجة الدورة.

ü              إعداد ميزان المراجعة بعد الجرد والقوائم المالية.

ü              إقفال وإعادة فتح الدفاتر والحسابات.

1.  الكتابات التجميعية والترحيل لدفتر الأستاذ.

v             الكتابات التجميعية:

قبل البحث عن نتيجة الدورة في الميزانية الختامية نقوم بعملية ترحيل الحسابات الجزئية والفرعية إلى حساباتها الرئيسية، تتم هذه العملية في قيود نسميها قيود التجميع، انطلاقا من الحسابات الموجودة بميزان المراجعة بعد الجرد كما هو موضح في القيد التالي:

الترحيل إلى دفتر الأستاذ:

عملية نقل المبالغ المدينة والمبالغ الدائنة في كل عملية مالية عقب تسجيلها في دفتر اليومية العامة إلى جانبها من الحسابات المتعلقة به بدفتر الأستاذ تسمى محاسبة ترحيل، بذلك يكون الترحيل هو الوسيلة الملائمة لتبويب العمليات المالية، ويكون دفتر الأستاذ هو الدفتر الذي يمثل تلك الأبواب المساواة بالحسابات.

أهمية عملية الترحيل:

إن تسجيل العمليات المالية في دفتر اليومية العامة، يوفر سجلات  شاملة لكل نشاط المؤسسة بترتيب زمن حدوث كل العمليات، وبما أن كل عملية تؤثر على حسابين على الأقل، وبما أن كل حساب قد يتكرر تأثره بعدد كبير من العمليات، حسب طبيعة نشاط المؤسسة قد تصل في الدورة المحاسبية الواحدة إلى آلاف العمليات كحساب البضاعة في المؤسسة التجارية الذي يتأثر بتجديد عمليات البيع والشراء خلال الفترة الواحدة.

لذا فإن دفاتر اليومية لا يمكنها إعطاءنا مباشرة ولفترة معينة بيانات لكافة العمليات التي أثرت على حساب معين، ولا الأثر العام العمليات الفترة على هذا الحساب فنضطر لإيجاد ذلك القيام بما يلي:

- تتبع كل العمليات التي كان حساب البضاعة فيها مديناً، خلال الفترة في كل صفحات اليومية واستخراج مبالغها.

- تحديد الفرق من المجموع المدين والمجموع الدائن لمعرفة رصيد الحساب إجراء كشف يتطلب وقت طويل ومجهود كبير خاصة إذا كان ذلك ضروريا لكل حسابات المؤسسة، وذلك العدد الهائل من العمليات لتفادي تكلفة هذا الإجراء تترتب بنود العمليات المالية المسجلة في دفتر اليومية العامة في أبواب متجانسة (الحسابات يطعم منها العمليات المالية التي تؤثر على حساب معين بداية في كل واحد، فيكون الحساب بمثابة حصر جميع التغيرات التي تحدث على نبد عن البنود القائمة المالية لتسهيل سرعة إيجاد نتائج أعمال المؤسسة ومركزها المالي.

أ - الميزانية:

1 - تعريف الميزانية: عرفت المادة رقم 10 من الملحق رقم 3 المتعلق بالقرار رقم 72 الميزانية على أنها "كشف إجمالي للأصول والخصوم الخارجية (الديون)، ورؤوس الأموال الخاصة للكيان (المؤسسة)، عند تاريخ إقفال الحسابات"، من التعريف يتبين أن الميزانية وثيقة محاسبية تسمح عند تاريخ معين (تاريخ إقفال الحسابات) من وصف عناصر الدمة المالية للمؤسسة وتوزيعها وإظهارها بشكل منفصل، أي تسمح بمعرفة مجموع الموارد الداخلية والخارجية (الخصوم) التي تحصلت عليها المؤسسة والمتمثلة في رؤوس الأموال الخاصة والديون، وكذلك تسمح بمعرفة مجموع استخدامات (الأصول) هذه الموارد أي وجهتها والجهة التي أنفقت فيها.

جانب الأصول حسب النظام المحاسبي المالي SCF: تصنف عناصر الأصول والخصوم كلا على حدا وتبرز منفصلة:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

جانب الأصول:

الفترة من .../..../..... إلى  ..../..../......

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

جانب الخصوم: 

الفترة من .../..../..... إلى  ..../..../......

لا يستعمل إلا في حالة تقديم قوائم مالية مجمعة

ب‑ جدول حسابات النتائج

تعريف حساب النتيجة: هو جدول يتضمن العناصر المرتبطة بتنظيم الأداء ويعتبر حسابات النتيجة وثيقة تلخيصية للأعباء والنتائج خلال الدورة المحاسبية الجارية.

 

 

 

 

حساب النتيجة ( التصنيف حسب الطبيعة )

الفترة من .../..../..... إلى  ..../..../......

لا يستعمل إلا في حالة تقديم فوائد مالية مجمعة .

في حالة حساب النتيجة المدمجة:

حساب نتيجة التصنيف حسب الوظيفة

الفترة من ..../.../........ إلى .../ ....../........

(1) لا تستعمل إلا في حالة تقديم قوائم مالية مجمعة.

ج ‑ جدول سيولة الخزينة (الطريقة المباشرة وغير المباشرة)

1 - تعريف: هي قائمة مهمة كما ينص عليه المعيار الأول (L A SA ) وهدفه هو إعطاء معلومات عن الخزينة نتيجة أهمية وجود السيولة وتحقيق التوازن المالي في المؤسسة، وهو جدول غير موجود في نظامPCN  يسمح بمتابعة التغيرات التي حدثت في خزينة المؤسسة، وتطبق في مجموعات من عناصر المسؤولية: (دورة الاستغلال، دورة الاستثمار، دورة التحويل).

1-    الطريقة المباشرة تتمثل في:

 

 

جدول التدفقات النقدية (الطريقة المباشرة)

الفترة من ...../...../... إلى ..../....../......

4 – الطريقة غير المباشرة: وتتمثل في تصحيح النتيجة الصافية للسنة المالية مع الأخذ بعين الاعتبار الحسابات.

- آثار المعاملات دون التأثير في الخزينة ( إهتلاكات، الزبائن، المحزونات، الموردين...).

- المتفاوتات أو التسويات (ضرائب مؤجلة).

- النفقات المالية المرتبطة بالأنشطة الاستثمار أو التمويل (قيمة التنازل الزائدة أو الناقصة... ) تقدم كلا على حدا.

- المعلومات الدنيا المطلوب تقديمها في هذا البيان تخص الحركات المتصلة كما يلي :

-  النتيجة الماضية للسنة المالية.

- تغيرات الطريقة المحاسبة وتصحيحات الأخطاء المسجلة.

- المنتجات والأعباء الأخرى المسجلة في رؤوس الأموال الخاصة ضمن إطار تصحيح الأخطاء.

- العمليات الرسمية كانخفاض وارتفاع التسديد.

- توزيع النتيجة والتخفيضات المقررة خلال السنة المالية.

جدول تدفقات النقدية ( الطريقة غير المباشرة )

الفترة من ../../.... إلى ../../....

 

 

د ‑ جدول تغيرات الأموال الخاصة

1/ تعريف:  هو جدول على شكل مصفوفة يبين في جانب الأسطر العناصر التي تأثر على الأموال الخاصة، وفي جانب  الخانات (الأعمدة) البنود المعنية بالتغيير رأسمال الاجتماعي، علاوة تحديد فروقات إعادة التقييم، الاحتياطات والنتائج ينطبق من عناصر سنة ( ن-2 ).

قائمة تغير رؤوس الأموال الخاصة

هذا الجدول يبين لنا كيف تغيرت العناصر المتكونة للأموال الخاصة وهي العمليات المسؤولة عن هذا التغير للمعلومات المطلوب تقديمها في الجدول تخص الحركات المرتبطة بما يأتي:

-النتيجة الصافية للسنة المالية:

- تغيرات الطريقة المحاسبية وتصحيح الأخطاء المسجل تأثيرها مباشرة كرؤوس الأموال.

- المنتوجات والأعباء الأخرى المسجلة مباشرة في رؤوس الأموال الخاصة ضمن إطار تصحيح الأخطاء الهامة.

- عمليات الرسمية {الارتفاع، الانخفاض، التسديد...}.

- توزيع النتيجة و التخصصات المقررة خلال السنة المالية.

 

هـ ‑ الجداول الملحقة:

1/ تعريف الملحق: تتضمن الملاحق جداول ملحقة لشرح الأعباء والنواتج الخاصة بالقوائم المالية، كما يحتوي على الطرائق المحاسبية والمعلومات المحاسبية الضرورية لشرح أو تكملة للميزانية.

وهي تشمل كما يلي:

- القواعد والطرق المحاسبية المعتمدة لمسك المحاسبة وإعداد الكشوف المالية {المطبقة للمعايير، موضحة وكل مخالفة لها تفسير ومبرر}.

- مكملات الإعلام الضرورية لحسن وفهم الميزانية وحساب النتائج، وجدول سيولة الخزينة وجدول تغيير الأموال الخاصة.

- المعلومات التي تخص الكيانات للمشاركة: والمؤسسات المشتركة، والفروع أو الشركة الأم وكذلك المعاملات التي تتم عند الاقتضاء مع هذه الكيانات أو مسيرها، طبيعة العلاقة، نمط المعادلة، حجم ومبلغ المعاملات، سياسة تحديد الأسعار التي تخص هذه المعاملات.

- المعلومات ذات الطابع العام أو التي تخص بعض العمليات الخاصة الضرورية للحصول على صورة وفية.

- تكون الملاحظة ملحقة بالكشوف المالية موضوع تقديم منظم، وكل فصل أو باب من أبواب الميزانية حساب النتائج جدول سيولة الخزينة، وجدول تغير الأموال الخاصة يميل إلى الإعلام الملائم المناسب له في الملاحظات الملحقة.

- إذا طرأت حوادث عقب تاريخ الإقفال  السنة المالية ولم تؤثر في وضع الأصل أو الخصوم بالنسبة إلى الفترة السابقة للإقفال فلا ضرورة للإجراء أي تصحيح {تقويم} إن تلك الحوادث تكون موضوع إعلام في الملحق إذا كانت ذات أهمية بحيث يمكن أن تؤثر إقفالها في القرارات التي يتخذها مستعملو الكشوف المالية.

وحينئذ فان الإعلام يبين ما يلي:

- طبيعة الحادث.

- تقدير التأثير المالي و الأسباب التي تجعل التأثير المالي لا يمكن تقديره.

2 - الهدف من الملحق:

تقديم البيانات التي تستعين بالادخار العمومي للمعلومات الخصوصية اللازمة لمستعملي الكشوف المالية من أجل:

_  فهم النتائج الماضية؛

_  تقييم أخطاء الوحدة ومردوديتها؛

وفي هذا الإطار تقدم على الخصوص استنادا إلى كشوفها المالية المثبتة معلومات تخص ما يلي:

-       مختلف أنماط المنتوجات والخدمات التابعة لنشاطها؛

-       مختلف المناطق الجغرافية التي تعمل فيها.

نماذج لجداول يمكن إدراجها في تطور التثبيتات وأصول مالية غير جارية

المصدر: الجريدة الرسمية ، القرار المحدد لقواعد التقييم والمحاسبة ومحتوى القوائم المالية وعرضها وكذا مدونة الحسابات وقواعد سيرها، العدد 19 مرجع سبق ذكره،ص41.

- ملاحظة(1): يجب أن يفصل كل فصل حسب مدونة الأقسام الواردة في الميزانية على الأقل.

- ملاحظة (2): يسمح عمود "ملاحظة" بيان المعلومات التكميلية المذكورة في الملحق عن طريق الإحالة إليها والتي تخص: عنوان (تغيرات ناتجة عن تجميع مؤسسات، طريقة التقييم).

- ملاحظة (3): يجزأ عمود الارتفاع (الزيادة) عند الضرورة إلى اقتناءات إسهامات إنشاءات

- ملاحظة (4): يجزأ عمود الانخفاض عند اللزوم إلى "عمليات البيع"، "عمليات انفصال"، "عمليات الوضع خارج الخدمة".

جدول الإهتلاكات

المصدر: الجريدة الرسمية، القرار المحدد لقواعد التقييم والمحاسبة ومحتوى القوائم المالية وعرضها وكذا مدونة الحسابات وقواعد سيرها، العدد 19،مرجع سبق ذكره،ص 42

-  ملاحظة (1): يجب كل فصل على الأقل حسب مدونة الأقسام الواردة في الميزانية.

- ملاحظة (2): يسمح عمود "ملاحظات" بأن تبين عن طريق الإحالة، المعلومات المكملة المذكورة في الملحق والتي تخص: عنوان مدة دوام المنفعة أو نسبة الإهتلاك المستعملة)

 

جدول خسائر القيمة في التثبيتات و الأصول الأخرى غير الجارية

المصدر: الجريدة الرسمية، القرار المحدد لقواعد التقييم والمحاسبة ومحتوى القوائم المالية وعرضها وكذا مدونة الحسابات وقواعد سيرها.

جدول المساهمات (فروع وكيانات مشتركة)

المصدر: الجريدة الرسمية، القرار المحدد لقواعدا لتقييم والمحاسبة ومحتوى القوائم المالية وعرضها وكذا مدونة الحسابات وقواعد سيرها، العدد 19،مرجع سبق ذكره،ص.49

 

 

 

 

 

 

 

 

جدول المؤونات:

كشف استحقاقات الحسابات الدائنة عند إقفال السنة المالية

إقفال وإعادة فتح الحسابات:

أولا: إقفال الحسابات: في نهاية الدورة {السنة المالية } يتم ترصيد كل الحسابات بدفتر الأستاذ ثم غلقها بعد تسجيل القيود المناسبة باليومية العامة.

سنتطرق في هذا المحور لإقفال حسابات الميزانية الختامية وذلك بغلق الحسابات باستعمال طريقة القيد العكسي لوضعيتها وهي الطريقة الأكثر استعمالا، أي جعل حساب الأصول كلها دائنة وجعل حسابات الخصوم كلها مدينة مع النتيجة ويكون التسجيل المحاسبي بالشكل التالي:

 

1- في حالة الربح:

××××

×××× ××××

31/12/N حـ/ الخصوم حـ/ النتيجة (ربح)                                                                                  حـ/ الأصول "إقفال الميزانية الختامية"

2/3/4/5

¼ 12

2- في حالة الخسارة:

×××× ××××

××××

حـ/ الخصوم حـ/ الأصول                                                          حـ/ نتيجة الخسارة "إقفال الميزانية الختامية"

2/3/4/5 12

¼

ثانيا: إعادة فتح الحسابات

في بداية السنة الجديدة يعاد فتح الحسابات وذلك بجعل حسابات الأصول مدينة وجعل حسابات الخصوم دائنة ويكون التسجيل كما يلي:

×××× ××××

×××× ××××

N+1/01/01 حـ/ الأصول حـ/ النتيجة { الخسارة }                                                          حـ/ الخصوم                                                           حـ/ النتيجة ( ربح ) القيد الافتتاحي

4/1 2

2/3/4/5 12