تسوية المخزونات

أولا: جرد المخزون:

1- طريقة الجرد الدائم: تتيح طريقة الجرد الدائم للمخزونات المتابعة المحاسبية لها، كما تسمح هذه الطريقة فيما يتعلق بالمنتجات التامة الصنع بإجراء تناسب مباشر بين تكاليف المخزونات المبيعة والعائدات المتعلقة بها.

1-1 الجرد الدائم للمخزونات في مؤسسة تجارية:

أ - مبدأ الطريقة: تقوم الطريقة على مبدأ استخدام حسابات المخزونات المتمثلة في:

حـ/30 مخزونات البضائع؛           حـ/32 التموينات الأخرى.

ب - التسجيل المحاسبي:

مشتريات المخزونات (التموينات): تمر بمرحلتين:

مرحلة استلام الفاتورة ويكون التسجيل المحاسبي بجعل أحد الحسابين 380 أو 382 مدينا بمبلغ الشراء والمصاريف التكميلية لها في المقابل يجعل حـ/ 512 في حال التسديد عن طريق البنك أو حـ/401 إذا كان على الحساب دائنا.

مرحلة إدخال المشتريات للمخزن ويكون التسجيل المحاسبي بجعل أحد الحسابين 30 أو 32 حسب طبيعة المشتريات مدينا بمبلغ المشتريات المستلمة في المقابل جعل حساب 38 دائنا بنفس المبلغ ويظهر التسجيل المحاسبي كالتالي:

ملاحظة: حساب 38 حساب وسيطي يتم ترصيده عند استلام المشتريات بالمخزن.

تسجيل البضائع والتموينات الأخرى المستهلكة: عند بيع البضائع أو إخراج التموينات الأخرى للاستهلاك، تقيد في الجانب المدين للحساب 60 المشتريات المستهلكة (600 مشتريات البضائع المبيعة أو 602 تموينات أخرى ) ويكون التسجيل المحاسبي كالتالي:

المثال رقم 01: إليك العمليات التي قامت بها مؤسسة تجارية متعلقة بمخزونها من البضائع خلال شهر ديسمبر 2020:

- بتاريخ 01/12/2020 شراء بضاعة A تكلفتها 42000دج بشيك بنكي أدخلت في نفس اليوم.

- بتاريخ 14/12/2020 شراء التموينات B بتكلفة 8500دج بشيك بنكي أدخلت في نفس اليوم .

- بتاريخ 19/12/2020 إخراج البضاعة A لبيعها بتكلفة 47000دج

- بتاريخ 29/12/2020 إخراج التموينات B لاستهلاكها بتكلفة 5000دج

كانت أرصدة المخزونات في 01/01/2020  كالتالي: البضاعة A: 30000دج والتموينات B: 4000دج

إذا كانت المؤسسة تطبق الجرد الدائم في إدراج مخزوناتها بالمحاسبة سجل محاسبيا العمليات التي قامت بها المؤسسة خلال شهر ديسمبر 2020.

الحل: بالنسبة للمؤسسة التجارية يكون تسجيل العمليات المحاسبية خلال شهر ديسمبر 2020 كالتالي:

 

 

 

 

 

 

ملاحظة: أرصدة آخر المدة للمخزونات تمثل أرصدة الجرد المحاسبي لها وهي حـ/30 :25000 و حـ/32: 7500.

1 - 2 الجرد الدائم للمخزونات في مؤسسة إنتاجية

أ - مبدأ الطريقة: تقوم الطريقة على مبدأ استخدام حسابات المخزونات المتمثلة في:

حـ/31الموادالأولية واللوازم      حـ/32 التموينات الأخرى     حـ/35 مخزونات المنتجات

ب - التسجيل المحاسبي:

مشتريات المخزونات: تمر بمرحلتين:

مرحلة استلام الفاتورة ويكون التسجيل المحاسبي بجعل أحد الحسابين 381 أو 382 مدينا بمبلغ الشراء والمصاريف التكميلية لها في المقابل يجعل حساب 512 في حال التسديد عن طريق البنك أو 401 إذا كان على الحساب دائنا بنفس المبلغ.

مرحلة إدخال المشتريات للمخزن ويكون التسجيل المحاسبي بجعل أحد الحسابين 30 أو 32 حسب طبيعة المشتريات مدينا بمبلغ المشتريات المستلمة في المقابل جعل حساب 38 دائنا بنفس المبلغ.

تسجيل المواد الأولية و التموينات الأخرى المستهلكة: يتم تقييد المواد الأولية و اللوازم المستهلكة في عملية الإنتاج أو التموينات المستهلكة في الحسابين:

حـ/601 المواد الأولية، و حـ/602 تموينات أخرى على التوالي في الجانب المدين.

ويكون التسجيل في الدفتر اليومي كما رأينا في المؤسسة التجارية مع الأخذ في عين الاعتبار تغيير حساب 600 إلى 601.

تسجيل المنتجات المصنوعة: تسجل المنتجات المصنوعة عند إدخالها المخزن بتكلفة الإنتاج في الجانب المدين ضمن الحساب 35، و عند إخراجها من المخزن لبيعها تسجل في الجانب الدائن من نفس الحساب، وفي المقابل يجعل الحساب 724 تغير المخزونات من المنتجات سواء عند استلام المنتجات من الورشات للتخزين أو خروجها من المخازن من أجل البيع، ويكون التسجيل في الدفتر اليومي كما يلي:

و عند إخراج المنتجات من المخزن للبيع:

المثال رقم 02: إليك العمليات التي قامت بها مؤسسة إنتاجية خلال شهر ديسمبر 2020:

- بتاريخ 10/12/2020 شراء مواد أولية M بتكلفة 68000دج استلمت في نفس اليوم و تمت العملية بشيك بنكي

- بتاريخ 17/12/2020 شراء التموينات N بتكلفة 9500دج استلمت في نفس اليوم و تمت العملية بشيك بنكي.

- بتاريخ 21/12/2020 إخراج المواد الأولية M من المخزن إلى ورشات الإنتاج بتكلفة 37500دج.

- بتاريخ 23/12/2020 إخراج التموينات B لاستعمالها بتكلفة 4750دج.

- بتاريخ 26/12/2020 استلام المنتج المصنع K إلى مخزن المؤسسة تكلفة إنتاجه 189000دج

- بتاريخ 30/12/2020 اخرج المنتج المصنع K من مخزن المؤسسة لبيعه بتكلفة 84500دج

علما أن أرصدة المخزون أول المدة بتاريخ 01/12/2020 كما يلي:

المادة الأولية M: 89500دج، التموينات الأخرى N: 4300دج .  المنتج المصنع :K 94500دج

إذا كانت المؤسسة تطبق الجرد الدائم في إدراج مخزوناتها بالمحاسبة سجل محاسبيا العمليات التي قامت بها المؤسستان خلال شهر ديسمبر 2020.

الحل: يكون تسجيل العمليات الخاصة بشهر ديسمبر 2020 كالتالي:

م                   381               د
68000	68000
68000	68000

م                   382                 د
9500	9500
9500	9500

م                 31               د
37500 120000 رم	89500 68000
157500	157500

 

 

 

 

م                     32               د
4750 9050 رم	4300 9500
13800	13800

 

م                    355               د
84500 199000 رم	94500 189000
283500	283500

م                   724                     د
189000	84500 104500 رد
189000	189000

 

 

 

 

 

 

م                     601               د
37500 رم	37500
37500	37500

م                   602               د
4750 رم	4750
4750	4750

م                 401               د
68000	××××
××××	××××

 

ملاحظة: أرصدة آخر المدة للمؤسسة تمثل أرصدة الجرد المحاسبي لهذه المخزونات وهي :

حـ/31: 140000دج     حـ/32: 18100 دج       حـ/355: 398000

2 - طريقة الجرد المتناوب:

2 – 1 - الجرد المتناوب للمخزونات في مؤسسة تجارية:

أ - مبدأ الطريقة: تتمثل في تقييم المخزون النهائي (مخ2) في نهاية الفترة المحاسبية وذاك بعد القيام بالجرد المادي أما أثناء الفترة فإن حسابات المخزونات (حـ/30 و حـ/32 ) لا تسجل فيها أي حركة ويتم تسجيل فقط فواتير عملية الشراء.

ب - التسجيل المحاسبي:

مشتريات المخزونات: حسب طريقة الجرد المتناوب يتم فقط تسجيل محاسبيا قيد استلام الفواتير وتكون خارج الرسم على القيمة المضافة ولا يختلف ذلك عما رأيناه عند تطبيق الجرد الدائم.

تسجيل البضائع والتموينات الأخرى المستهلكة: لا يتم خلال هذه الفترة تسجيل أي قيد خاص بالاستهلاكات وعند نهاية الفترة يتم التسجيل وفق المراحل التالية:

المرحلة الأولى: يتم فيها إلغاء أرصدة أول المدة الخاصة بالمخزونات الموجودة في بداية الفترة ويظهر التسجيل المحاسبي:

رقم الحساب		البيان	المبالغ
×××× ××××	××××	31/12/ N حـ/ تغيرات المخزونات                 حـ/ مخزونات البضائع                  حـ/ التموينات الأخرى	30 32	603

المرحلة الثانية: تتم فيها معاينة مخزونات نهاية الفترة المحصل عليها بعد الجرد المادي ويكون التسجيل كالتالي:

رقم الحساب		البيان	المبالغ
××××	×××× ××××	31/12/N حـ/ مخزونات البضائع حـ/ التموينات الأخرى                 حـ/ تغيرات المخزونات	603	30 32

المرحلة الثالثة: ترصيد حساب 38 مشتريات مخزنة وذلك حسب التسجيل التالي:

رقم الحساب		البيان	المبالغ
×××× ××××	××××	31/12/ N حـ/ تغيرات المخزونات                  حـ/ البضائع المخزنة                  حـ/ التموينات الأخرى المخزنة "ترصيد حسابي 380 و 382"	380 382	603

مثال رقم 03: قدمت لك مؤسسة تجارية المعلومات التالية الخاصة بمخزوناتها الخاصة بسنة 2020 كما يلي:

الحل: يكون التسجيلات بتاريخ 31/12/2020 كما يلي:

م                      603               د
1100988 2395862 رآم	511850 2985000

م                        32                  د
15850 10988 رآم	15850 رأم 10988

م                     30                   د
496000 1090000 ر. آ المدة	496000 ر. أول المدة 1090000

 

م                                  380               د
295500	295500مشتريات الفترة

م                              382               د
30000	30000 م الفترة

 

 

ملاحظة: أرصدة آخر المدة للمخزونات تمثل أرصدة الجرد المادي خارج المحاسبة لهذه المخزونات وهي:

حـ/30: 1090000دج، حـ/32: 109888 دج.

2 – 2 الجرد المتناوب للمخزونات في مؤسسة إنتاجية:

أ - مبدأ الطريقة: تتمثل في تقييم المخزون النهائي (مخ2) في نهاية الفترة المحاسبية وذاك بعد القيام بالجرد المادي أما أثناء الفترة فإن حسابات المخزونات (حـ/31 وحـ/32 وحـ/35 ) لا تسجل فيها أي حركة ويتم تسجيل فقط فواتير عملية الشراء، وكذا تسجيل العناصر الأخرى الضرورية للإنتاج في حسابات الأعباء حسب الطبيعة.

ب - التسجيل المحاسبي:

مشتريات المخزونات: يكون التسجيل المحاسبي لمشتريات المخزونات بالمؤسسة الإنتاجية بنفس الكيفية التي رأيناها في

المؤسسة التجارية.

التسجيل الخاص بالمواد الأولية واللوازم والتموينات الأخرى في نهاية الفترة: أي تسجيل استهلاكات الفترة من المواد الأولية واللوازم والتموينات الأخرى وترصيد حساب 38 وتحديد مخزون آخر المدة من المواد الأولية والتموينات الأخرى، ويتم ذلك بنفس الطريقة التي رأيناها في المؤسسة التجارية وتمر بثلاث مراحل:

المرحلة الأولى: يتم فيها إلغاء أرصدة أول المدة الخاصة بالمخزونات الموجودة في بداية الفترة ويظهر التسجيل المحاسبي:

رقم الحساب		البيان	المبالغ
×××× ××××	××××	31/12/ N حـ/ تغيرات المخزونات                  حـ/ المواد الأولية و اللوازم                  حـ/ التموينات الأخرى	31 32	603

المرحلة الثانية: تتم فيها معاينة مخزونات نهاية الفترة المحصل عليها بعد الجرد المادي ويكون التسجيل كالتالي:

رقم الحساب		البيان	المبالغ
××××	×××× ××××	31/12/N حـ/ المواد الأولية و اللوازم حـ/ التموينات الأخرى                 حـ/ تغيرات المخزونات	603	31 32

المرحلة الثالثة: ترصيد حساب 38 مشتريات مخزنة وذلك حسب التسجيل التالي:

رقم الحساب		البيان	المبالغ
×××× ××××	××××	31/12/ N حـ/ تغيرات المخزونات                حـ/ المواد الأولية و اللوازم                 حـ/ التموينات الأخرى المخزنة "ترصيد حسابي 381 و 382"	381 382	603

تسجيل المنتوجات المصنوعة: في نهاية الفترة وبعد إجراء الجرد خارج المحاسبة ينبغي إتباع الخطوات التالية:

المرحلة الأولى: الشروع في إلغاء مخزون بداية الفترة كما يلي:

المرحلة الثانية: معاينة مخزون نهاية الفترة من المنتجات كما يلي:

مثال رقم 04: كما تقدم لك مؤسسة إنتاجية المعلومات التالية الخاصة بمخزوناتها الخاصة بسنة 2020 كما يلي:

الحل: تكون التسجيلات بتاريخ 31/12/2020 كما يلي:

م                        603               د
390000 2644000 رآم	1146000 1880000

م                        32                  د
196000 127000 رآم	196000 رأم 127000

م                           31                 د
950000 263000 رآم	950000 رأم 263000

 

 

 

م                                         381               د
1500000	1500000مشتريات الفترة

 

م                                    382               د
388000	388000 م الفترة

 

 

م                          35                 د
1385000 1156000 رآم	1385000 رأم 1156000

م                         724               د
1156000 229000 رآم	1385000

 

                     

 

ملاحظة: أرصدة آخر المدة للمخزونات تمثل أرصدة الجرد المادي خارج المحاسبة لهذه المخزونات وهي:

حـ/31: 263000دج      حـ/32: 127000 دج     حـ/35: 1156000 دج