خسائر القيمة والتنازل عن التثبيتات 

6 – تسجيل خسائر القيمة على التثبيتات .

6 – 1– تعريف: عرف النظام المحاسبي المالي خسارة القيمة كالتالي "هي مبلغ فائض القيمة المحاسبية للتثبيت على قيمتها الواجبة (القابلة أو الممكنة) التحصيل"، وهذا هو نفس التعريف الوارد في المادة 112-7 من (ن.م.م).  أما المادة 112- 9 من (ن.م.م) فنصت على مراجعة الخسارة المدرجة (أي المسجلة) بالنسبة لكل أصل وهذا بهدف زيادة قيمة الخسارة أو تخفيضها تبعا لتطور القيمة القابلة للتحصيل للأصل المعني إن عملية مراجعة وتعديل خسارة القيمة تكون في نهاية السنة، ويجب ملاحظة أن تسجيل الخسارة في قيمة أصل قابل للاهتلاك تؤدي إلى تغيير(انخفاض) قسط الاهتلاك السنوي خلال السنوات الموالية لتسجيل خسارة القيمة هذه.

6 – 2 – المعالجة المحاسبية لخسارة قيمة التثبيتات: من الناحية المحاسبية يتعين على المؤسسة إن تقوم بتاريخ كل جرد بإعادة تقييم قيمة التثبيت للتأكد إذا كان هذا التثبيت قد فقد من قيمته  (خسارة القيمة)، ويتم تحديد الخسارة في قيمة التثبيت بالفرق بين القيمة المحاسبية الصافية للتثبيت وقيمته القابلة للتحصيل أي:

 خسارة القيمة = القيمة المحاسبية الصافية – القيمة القابلة للتحصيل

بالنسبة للقيمة المحاسبية الصافية للتثبيت، تأخذ بعد الاهتلاك الخاص بالدورة المنقضية، لن المنافع الاقتصادية للتثبيت خلال هذه الدورة تم استهلاكها وفقا لمخطط الاهتلاك، ويتم إثبات وجود خسارة في القيمة إذا كانت: القيمة القابلة للتحصيل أقل من القيمة المحاسبية الصافية للتثبيت.

مثال رقم 06: من المثال رقم 01 في 31/12/2020 بعد حساب الاهتلاك قامت المؤسسة بإعادة تقييم أصولها حيث وجدت أن القيمة القابلة للتحصيل المتعلقة بالتثبيت قدرت بـ: 100000دج.

 نلاحظ أن القيمة المحاسبية الصافية في نهاية السنة الأولى بلغت 108000دج، في حين القيمة القابلة للتحصيل بلغت 100000دج وبالمقارنة بين القيمتين (القيمة القابلة للتحصيل أقل من القيمة الحاسبية الصافية)، نكون أمام حالة إثبات خسارة القيمة بالفرق بين القيمة القابلة للتحصيل والقيمة المحاسبية الصافية أي:

خسارة القيمة = 108000 – 100000 = 8000دج

مع ملاحظة أن جدول الاهتلاك الخاص بالتثبيت الذي سجل خسارة في قيمته يتأثر ابتداء من السنة التي تلي سنة إثبات خسارة القيمة، لذا يجب تعديل هذا الجدول بالنسبة للسنوات الباقية، وذلك بأن يتم حساب قسط اهتلاك جديد للمدة الباقية انطلاقا من المبلغ القابل للاهتلاك بعد خسارة القيمة.

مثال رقم 07: من المثال رقم 01 سجلت المؤسسة في نهاية السنة 2022 خسارة في قيمة التثبيت بلغت 7000دج.

المطلوب: إعداد جدول الاهتلاك المعدل للتثبيت بعد إثبات خسارة القيمة في 31/12/2022.

قسط الاهتلاك بعد التعديل =  =  = 21200دج

بالنسبة للسنة الخيرة (2025) يحسب قسط الاهتلاك لستة أشهر فقط أي:  = 10600دج.

مخطط الاهتلاك المعدل

6 – 3 – التسجيل المحاسبي لخسارة القيمة التثبيتات

6 – 3 – 1 – تكوين خسارة القيمة: يكون التسجيل المحاسبي لخسارة القيمة بجعل حـ/29 خسارة القيمة عن التثبيتات دائنا بمبلغ هذه الخسارةوجعل حـ/68 المخصصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة مدينا بنفس المبلغ.

يمكن استعمال الحسابات الفرعية التالية للحساب 68:

-        حـ/681 مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية؛

-        حـ/686 مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – العناصر المالية.

كما يمكن استعمال الحسابات الفرعية التالية للحساب 29:

-        حـ/290 خسائر القيمة عن التثبيتات المعنوية؛

-        ح/291 خسائر القيمة عن التثبيتات العينية؛

-        حـ/296 خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بالمساهمات.

6 – 3 – 2 – تعديل خسارة القيمة: يجب على المؤسسة القيام في نهاية كل دورة بتعديل حساب خسائر القيمة كما يلي:

أولا: زيادة مبلغ خسارة القيمة:  في حالة ارتفاع قيمة التدهور إعادة تخصيص مبلغ إضافي ويسجل القيد المحاسبي بنفس طريقة تكوين مخصص خسارة القيمة.

مثال رقم 08: من المثال رقم 07 سجلت المؤسسة في نهاية السنة 2023 خسارة القيمة بـ: 10000دج.

الخسارة المكونة (القديمة): توقعت المؤسسة في نهاية السنة الثانية خسارة القيمة بمبلغ: 7000دج.

الخسارة الواجب تكوينها (الجديدة): أصبحت المؤسسة تتوقع خسارة القيمة بمبلغ: 10000دج.

الخسارة الجديدة أكبر من الخسارة القديمة نقوم بزيادة الخسارة بالفرق أي: 10000 – 7000 = 3000دج

ثانيا: إنقاص خسارة القيمة أو إلغاؤها: إذا كانت الخسارة الواجب تكوينها في نهاية الدورة الجارية أقل من الخسارة المكونة في نهاية الدورة المنقضية نقوم بإنقاص خسارة القيمة بالفرق، وذلك بجعل حساب 29 خسائر القيمة عن التثبيتات مدينا بمبلغ الإنقاص وحساب 78 الاسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات دائنا بنفس المبلغ.

مثال رقم 09: من المثال رقم 07 سجلت المؤسسة في نهاية السنة 2023 خسارة القيمة بـ: 10000دج.

الخسارة المكونة (القديمة): توقعت المؤسسة في نهاية السنة الثانية خسارة القيمة بمبلغ: 5000دج.

الخسارة الواجب تكوينها (الجديدة): أصبحت المؤسسة تتوقع خسارة القيمة بمبلغ: 5000دج.

الخسارة الجديدة أصغر من الخسارة القديمة نقوم بإنقاص الخسارة بالفرق أي: 5000 – 7000 = - 2000دج

في حالة استرجاع مبلغ كل الخسارة في قيمة التثبيتات نقوم بإلغاء هذه الأخيرة كليا.

مثال رقم 10:  من المثال رقم 07 استخرجنا المعلومات التالية:

وقد سجلت المؤسسة في 31/12/2023 القيمة المحاسبية الصافية للتثبيت بعد حساب الاهتلاك المتعلق بالدورة الجارية قدرت بـ: 31800دج، في حين أن القيمة القابلة للتحصيل الخاص بهذا التثبيت قدرت بـ: 33000دج.

نلاحظ أنه في حال التنازل عن هذا التثبيت فإن المؤسسة سوف تحقق ربح وليس خسارة لأن القيمة القابلة للتحصيل أكبر من القيمة المحاسبية الصافية حيث: القيمة المحاسبية الصافية (سعر التكلفة): 81800دج، في حين القيمة القابلة للتحصيل: (سعر البيع المحتمل): 33000دج، وبالتالي في حال التنازل عن هذا التثبيت فغن المؤسسة سوف تحقق ربح بالفرق، وعليه فإن خسارة القيمة المكونة في نهاية سنة 2022 أصبحت بدون هدف (غير مبررة) نقوم بإلغائها كليا، وقيد الإلغاء هو نفسه قيد الإنقاص.

مثال رقم 11: في 01/01/N اشترت المؤسسة معدات ب 10000 فترة استخدامها 10 سنوات وسيتم اهتلاكها بأقساط متساوية، وفي نهاية السنة (N+1) تبين للمؤسسة أن القيمة القابلة للتحصيل للمعدات هي 7500

المطلوب: أحسب ثم سجل قيد الاهتلاك في نهاية السنوات (N)،(N+1)

الحل:

قسط الاهتلاك السنوي هو 10000دج ÷ 10 سنوات = 1000 دج سنويا. 

القيمة المحاسبية الصافية في نهاية السنة N = 10000 – 1000 = 9000دج.

القيمة المحاسبية الصافية في نهاية السنة N+1 = 9000 – 1000 = 8000دج.

القيمة المحاسبية الصافية (8000) أكبر من القيمة القابلة للتحصيل (7500)، وبالتالي تسجيل خسارة في القيمة بالفرق أي بـ: 500دج

7– التسجيل المحاسبي لعملية التنازل عن التثبيتات العينية

عند التنازل عن تثبيت مهتلك نسبيا نقوم بتحويل الاهتلاكات وخسائر القيمة المتعلقة به إلى حساب التثبيت المعني ويشكل ذلك انخفاضا لقيمة التثبيت حتى نتمكن من تحديد فائض أو ناقص قيمة المطلوب إثباته في حساب النتائج، ويكون التسجيل المحاسبي لعملية التنازل بإقفال الحسابات المتعلقة بهذا التثبيت (ترصيدها)، لأنها لم يعد لها وجود، مع مراعاة ما ينتج عن عملية التنازل من فائض قيمة أو ناقص قيمة.

 إن عملية التنازل عن التثبيتات العينية قد تكون بسعر أكبر من قيمتها المحاسبية الصافية  فنقول أن عملية التنازل تمت بربح ونسجله (أي الربح) في حـ/752  فوائض القيمة عن خروج الأصول المثبتة غير المالية أما إذا تمت عملية التنازل بسعر أقل من القيمة المحاسبية الصافية للأصل الذي  تم بيعه فنقول أن عملية التنازل تمت بخسارة وتسجل في حـ/ 652 نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة غير مالية.

وفي المقابل إذا تمت عملية البيع على الحساب تسجل في حـ/642 الحسابات الدائنة عن عمليات التنازل عن تثبيتات، أما إذا تمت العملية بشيك فتسجل في حـ/512 البنوك الحسابات الجارية.

   إن مبادئ التسجيل المحاسبي للتنازل عن التثبيتات والبحث عن قيمتها الحقيقة يسمج للمؤسسة بتحقيق ما يلي:

-         تسجيل الخروج الفعلي للتثبيتات المتنازل عنها من المؤسسة؛

-        تسجيل الإيراد المتحصل عليه من هذا التنازل؛

-         قياس التأثير الدقيق لهذا التنازل على حسابات النتائج؛

-        تسجيل الاهتلاك المتراكم و ذلك من أجل معرفة فائض القيمة حـ/752 أو ناقص قيمة حـ/652.

التسجيل المحاسبي في حالة فائض قيمة:

فائض القيمة (حـ/752) = سعر البيع + الاهتلاكات المتراكمة (حـ/281) + خسارة القيمة (حـ/291) – القيمة الأصلية (حـ/21)

مثال رقم 12: في 01/07/2020 باعت المؤسسة معدات صناعية بـ: 12250دج بشيك مع العلم أن هذه المعدات تم شراؤها في 01/01/2017 بـ: 15000دج، وتهتلك على أساس فترة استخدام 10 سنوات.

المطلوب: سجل قيود التسوية الخاصة بعملية التنازل في 31/12/2020.

الحــل: خلال الدورة الجارية تم استخدام هذه المعدات لستة أشهر وعليه بتاريخ البيع نسجل قسط الاهتلاك المكمل لسنة التنازل الخاص بستة أشهر من سنة 2020 : 15000 × 10% ×  = 750

فائض القيمة (حـ/752) = سعر البيع + الاهتلاكات المتراكمة (حـ/281) + خسارة القيمة (حـ/291) – القيمة الأصلية (حـ/21)

الاهتلاك المتراكم (من تاريخ الشراء إلى تاريخ التنازل) = 15000 × 10% × 3.5 = 5250دج

12250 + (15000 × 10% × 3.5) + 0 – 15000 = 2500دج

إن القيمة المحاسبية الصافية للمعدات وبتاريخ بيعها تساوي  سعر الشراء ناقص الاهتلاك المجمع أي  15000 – 15000×0.10×3.5 سنة = 9750   ويكون الربح المحقق من بيع المعدات يساوي  12250 دج – 9750 = 2500 وتسجل بالحساب 752

 

 

 

 

التسجيل المحاسبي في حالة ناقص قيمة:

ناقص القيمة (حـ/652) = سعر البيع + الاهتلاكات المتراكمة (حـ/281) + خسارة القيمة (حـ/291) – القيمة الأصلية (حـ/21)

تطبيق: قامت مؤسسة بشراء آلة صناعية بتاريخ 01/01/2017 تهتلك بمعدل خطي 20%، وبتاريخ 01/07/2020 تم التنازل عن هذه الآلة الصناعية، حيث تظهر وضعيتها على النحو التالي:

المطلوب: إجراء القيود المتعلقة بعملية التنازل وفق الحالتين التاليتين:

الحالة الأولى: مبلغ التنازل 48000دج العملية تمت بشيك

الحالة الثانية: مبلغ التنازل 40000دج العملية تمت بشيك

الحل:

الحالة الأولى: سعر التنازل 48000

قسط الاهتلاك السنوي المعدل لسنة 2020 =  =  = 21200دج

قسط الاهتلاك المكمل لسنة التنازل: 21200 ×  = 10600دج.

الاهتلاك المتراكم = (120000 × 20% × 2.5 )+ 10600 = 70600دج.

القيمة المحاسبية الصافية = القيمة الاصلية – الاهتلاك المتراكم – خسارة القيمة

القيمة المحاسبية الصافية = 120000 – 70600 – 7000 = 42400دج.

فائض القيمة (حـ/752) = سعر البيع + الاهتلاكات المتراكمة (حـ/281) + خسارة القيمة (حـ/291) – القيمة الأصلية (حـ/21)

فائض القيمة (حـ/752) = 48000 + 70600 + 7000 – 120000 = 5600دج.

أو مباشرة: سعر البيع 48000دج في حين القيمة المحاسبية الصافية 42400دج، وعليه التنازل عن هذا التثبيت يحقق فائض قيمة بالفرق بينهما أي: 48000 – 42400 = 5600دج.

الحالة الثانية: سعر التنازل 40000دج:  ناقص القيمة (حـ/652) = 40000 + 70600 + 7000 – 120000 = - 2400دج.

أو مباشرة: سعر البيع – القيمة المحاسبية الصافية     40000 – 42400 = - 2400دج.

حالة التنازل عن التثبيتات غير المهتلكة: أثناء التنازل عن أصول غير جارية، فإنه يدخل في الدفاتر المحاسبية مباشرة الفارق بين سعر التنازل والقيمة الصافية للتثبيت المتنازل عنه حيث:

-        نسجل في الجانب المدين حـ/652 نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة غير مالية إذا كان الفرق سلبيا.

-        نسجل في الجانب الدائن حـ/752 فائض القيمة عن خروج الأصول المثبتة غير المالية إذا كان الفرق إيجابيا.

1- إذا كان الفارق سالبا:  يتم التسجيل المحاسبي على مرحلتين:

المرحلة الأولى: تسجيل مرحلة المتنازل

المرحلة الثانية: تحصيل حقوق التنازل

مثال رقم 13: اشترت مؤسسة قطعة أرض لغاية الاستثمار بمبلغ 800000دج و ذلك في تاريخ 30/01/N، وفي 03/06/N+2 تم بيعها بمبلغ 600000دج تم تحصيل قيمتها بشيك.

العمل المطلوب: تسجيل هذه العملية في اليومية العامة.

الحل : تسجيل مرحلة البيع في تاريخ التنازل

تحصيل حقوق التنازل  في تاريخ التحصيل

  2 - إذا كان الفارق إيجابي: يتم التسجيل المحاسبي على مرحلتين:

تسجيل مرحلة التنازل.

تحصيل حقوق التنازل.

8- تسجيل التنازل عن سندات المساهمة

تسجل سندات المساهمة ضمن التثبيتات المالية في حـ/26 مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهمات ويتم تسجيل عملية التنازل عن هذه السندات محاسبيا وفق حالتين:

الحالة الأولى: حالة التنازل بفائض قيمة: عند التنازل عن سندات المساهمة بفائض قيمة نستعمل الحسابات التالية:

في الجانب المدين: حـ/512 البنوك الحسابات الجارية (بمبلغ التنازل)، وحـ/296 خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بالمساهمات (بمبلغ خسارة القيمة المتراكمة عند بيع السندات)، وبذلك ينم ترصيد هذا الحساب.

في الجانب الدائن:  حـ/26 مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهمات (بمبلغ تكلفة الحيازة) وبذلك يتم ترصيد هذا الحساب، وحـ/ 767 الأرباح الصافية عن عمليات التنازل عن أصول مالية (بمبلغ فائض القيمة الناتج عن عملية التنازل)، أي: حـ/767 = حـ/512 + حـ/296 – حـ/26.

الحالة الثانية: حالة التنازل بناقص قيمة: عند التنازل عن سندات المساهمة بناقص قيمة نستعمل الحسابات التالية:

في الجانب المدين: حـ/512 البنوك الحسابات الجارية (بمبلغ التنازل)، وحـ/296 خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بالمساهمات (بمبلغ خسارة القيمة المتراكمة عند بيع السندات)، وبذلك ينم ترصيد هذا الحساب.، وحـ/667 الخسائر الصافية عن التنازل عن الأصول المالية (بمبلغ ناقص القيمة الناتج عن عملية التنازل)، أي:  حـ/667 = حـ/512 + حـ/296 – حـ/26.

في الجانب الدائن:  حـ/26 مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهمات (بتكلفة الحيازة) وبذلك يتم ترصيده.

مثال:  المعلومات التالية متعلقة بوضعية سندات المساهمة

 

 المطلوب: سجل عملية التنازل عن سندات المساهمة، مع العلم أن عملية التنازل تمت بشيك.

الحل: نستخرج من الجدول أعلاه المعلومات التالية: حيث: (4) = (3) + (2) – (1)

بالنسبة للسندات A

بالنسبة للسندات B

 

أمثلة تطبيقية حول التنازل عن التثبيتات المعنوية والعينية

مثال رقم 01: تنازلت مؤسسة بتاريخ 10/7/2009 على معدات برامج للإعلام الآلي  بمبلغ 400000دج النصف نقدا والباقي على الحساب.تكلفة حيازتها 80000دج بتاريخ 2/1/2006.

المطلوب :تسوية حساب التثبيت المعني بتاريخ 10/7/2009

-                 قسط الاهتلاك المتمم من 1/1/2009 إلى 1/7/2009

قسط الاهتلاك = 80000 X 0.2 X 0.5=8000دج

-                 مج الاهتلاكات من 1/1/2006 إلى 1/7/2009.

مج الاهتلاكات = 80000 X 0.2 X 3.5=56000دج                                                                                                        

-                 القيمة المحاسبية الصافية

VNC = 80000 – 56000 = 24000دج

-                 سعر البيع أكبر من القيمة المحاسبية الصافية معناه فائض قيمة(حـ/752)

حـ/752= 40000 – 24000 =16000دج

مثال رقم 02: تنازلت مؤسسة بتاريخ 10/01/2010 عن تثبيتات عينية بمبلغ 350000دج بشيك بنكي ،تكلفة حيازتها 800000دج ، مج اهتلاكها 400000دج .خسارة القيمة السابقة 40000دج.

-       VNC= 800000 – 400000 = 400000 دج.

-       فرق التنازل = 350000 – 400000 = -50000دج نقص في القيمة حساب 652.

ملاحظة: بالنسبة للمثال الثاني لم نسجل قيد الاهتلاك المتمم .

مثال رقم 03: في 25/6/2006 اكتسبت مؤسسة معدات صناعية بقيمة 600000دج تهتلك لمدة 5 سنوات.

بتاريخ 31/12/2007أظهر مؤشر التدهور نقص في القيمة ب 70000دج.

بتاريخ 31/12/2008بعد إعادة دراسة مؤشر التدهور  تبين إمكانية استرجاع 600000ذج.

المطلوب: إعداد جدول الاهتلاك الأولي للمعدات الصناعية ثم مخطط الاهتلاك المراجع

1-      مخطط الاهتلاك الأولي:

2-      مخطط الاهتلاك المراجع

وعليه يكون المخطط كما يلي:

مج الاهتلاكات = 580000دج ناقصة ب مبلغ 20000دج عن القيمة الأصلية وهذا راجع  إلى خسارة القيمة ب 70000دج والاسترجاع ب 50000دج   لاحظ جيدا سنة 2008