المحاضرة رقم 04: قراءة وتحليل قائمة الدخل
عناصر المحاضرة:
- تعريف ومكونات جدول حساب النتائج.
- - جدول حساب النتائج حسب الطبيعة
- - جدول حساب النتائج حسب الوظيفة
تفاوتت أهمية القوائم المالية عبر تاريخ الممارسات والمفاهيم والمبادئ المحاسبية، ففي الوقت الذي كانت فيه الميزانية تحتل مكانة بارزة بين القوائم الأخرى من حيث الأهمية منذ القرن السابع، إلا أن وجهة النظر هذه تراجعت لصالح قائمة الدخل ومع الأهمية المتزايدة لها، أخذ ينظر إلى الميزانية العمومية كصلة وصل بين قائمتي متتاليتين، ومنذ ذلك الحين وحتى تأسيس مجلس المعايير المحاسبة المالية في عام 1973م، تم التعامل مع قائمة الدخل باعتبارها الأكثر أهمية لأنها تقدم معلومات ذات علاقة بتقييم أداء المؤسسة وقدرتها على التحكم في التكاليف وتوليد الأرباح.
لقد فرض النظام المحاسبي المالي على المؤسسات التصريح بجدول حسابات النتائج حسب الطبيعة، مع إمكانية الاعتماد اختياريا على جدول حسابات النتائج حسب الوظيفة بهدف قياس النسب بين أصناف الأعباء والإنتاج الإجمالي أو الإنتاج المباع.
I. تعريف حساب النتائج (Le compte de résultat):
حسب النظام المحاسبي المالي الجديد فإن حساب النتائج هو بيان ملخص للأعباء والمنتوجات المنجزة من الكيان خلال السنة المالية ولا يأخذ في الحساب تاريخ التحصيل أو تاريخ السحب ويبرز بالتمييز النتيجة الصافية للسنة المالية (الربح أو الخسارة).
وكما هو الشأن بالنسبة لبقية الكشوف فإن حساب النتائج يضبط تحت مسؤولية مسيري الكيان، ويتم إصداره خلال مهلة أقصاها ستة أشهر التالية لتاريخ إقفال السنة المالية، ويجب أن يكون متميزا عن المعلومات الأخرى التي يحتمل أن يقوم بنشرها ويتم تبيان المعلومات الآتية بطريقة دقيقة:
* تسمية الشركة، الاسم التجاري، رقم السجل التجاري للكيان المقدم للكشوف المالية.
* طبيعة الكشوف المالية (حسابات فردية أو حسابات مدمجة أو حسابات مركبة).
* تاريخ الإقفال.
* العملة التي يقدم بها.
جدول حسابات النتائج ( قائمة الدخل) حسب الطبيعة
|
رقم الحساب |
البيان |
المبالغ للسنة N |
المبالغ للسنة N-1 |
|
70 |
مبيعات البضائع والنتجات المصنعة والخدمات المقدمة |
|
|
|
72 |
الإنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون أو تغيرات المخزون |
|
|
|
73 |
الإنتاج المثبت |
|
|
|
74 |
إعانات الإستغلال |
|
|
|
(1) |
إنتاج السنة المالية حـــ (70+72+73+74) |
|
|
|
60 |
المشتريات المستهلكة |
|
|
|
61 |
خدمات خارجية |
|
|
|
62 |
خدمات خارجية أخرى |
|
|
|
(2) |
إستهلاك السنة المالية حـــ (60+61+62) |
|
|
|
(3) |
القيمة المضافة للإستغلال (1) – (2) |
|
|
|
63 |
أعباء المستخدمين |
|
|
|
64 |
الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة |
|
|
|
(4) |
إجمالي فائض الإستغلال (3) – (حـــ/63+حـــ 64) |
|
|
|
75 |
منتجات عملياتية أخرى |
|
|
|
65 |
أعباء عملياتية أخرى |
|
|
|
68 |
مخصصات الإهتلاكات والمؤونات |
|
|
|
78 |
الإسترجاع على خسائر القيمة |
|
|
|
(5) |
النتيجة العملياتية (4) + حـــ/75 – حـــــ/65 – حــــ/68 + حـــــ 78 |
|
|
|
76 |
منتوجات مالية |
|
|
|
66 |
أعباء مالية |
|
|
|
(6) |
النتيجة المالية حـــ/ 76 – حــــ 66 |
|
|
|
(7) |
النتيجة العادية قبل الضريبة (5) + (6) |
|
|
|
695 و 698 |
الضرائب الواجبة الدفع عن النتائج العادية |
|
|
|
692 و 693 |
الضرائب المؤجلة عن النتائج العادية |
|
|
|
(8) |
النتيجة الصافية للأنشطة العادية (7) – (حــــ/ 695 و 698 + حـــ/692 و 693) |
|
|
|
77 |
منتوجات غير عادية |
|
|
|
67 |
أعباء غير عادية |
|
|
|
(9) |
النتيجة غير العادية حـــ/ 77 – حـــ/ 76 |
|
|
|
(10) |
صافي نتيجة السنة المالية (8) + (9) |
|
|
1) حساب النتائج حسب الوظيفة:
يقوم على مقاربة تحليلية للمؤسسة بحيث ترتب الأعباء حسب وظائف المؤسسة، وهذا ما يسمح بالحصول على تكاليف الإنتاج وأسعار التكلفة والأعباء التي تقع على عاتق الوظائف التجارية، المالية والإدارية.
- جدول ترتيب الأعباء حسب الوظيفة ( في المؤسسة التجارية والإنتاجية):
|
البيان |
المبلغ الموزع |
وظيفة الشراء |
وظيفة الإنتاج خاصة بالمؤسسة الإنتاجية |
الوظيفة التجارية |
وظيفة الإدارة |
|
|
.......... |
.......... |
.......... |
.......... |
.......... |
|
ح/61 و ح/62 |
......... |
......... |
......... |
|
......... |
|
ح/63 و ح/64 |
......... |
......... |
......... |
......... |
......... |
|
ح/68 |
......... |
......... |
......... |
......... |
......... |
|
المجموع |
****** |
****** |
****** |
****** |
****** |
مجموع أعباء الأنشطة العادية = 60 + 61 +62 + 63 + 64 + 65 +66 + 68 + 69
|
الأعباء التي لا توزع هي : 600 و 601 و 609 نستخدمها لحساب كلفة المبيعات 65 و 66 و 69 تسجل مباشرة في جدول حساب النتائج حسب الوظيفة |
الأعباء التي توزع نجدها في جدول توزيع الأعباء على الوظائف وهي: 602 إلى 608 و 61 و 62 و 63 و 64 و 68 |
في المؤسسة التجارية: ح/60 = ح/600 +ح/602 إلى 608 – ح/609 .
في المؤسسة الإنتاجية : ح/60 = ح/601 + ح/602 إلى 608 – ح/609 .
- حساب كلفة المبيعات:
|
في حالة المؤسسة التجارية: كلفة المبيعات = ح/ 600 – ح/609 + وظيفة الشراء – ح/74 في حالة مؤسسة إنتاجية: كلفة المبيعات = ح/ 601 – ح/609 + وظيفة الشراء + وظيفة الإنتاج – (+أو- ح/72) – ح/73 - ح/74 حساب 72 = مخزون نهاية المدة للمنتجات(مخ2) – مخزون بداية المدة للمنتجات (مخ 1) ملاحظة: ح/72 دائن يضاف (+) في الطبيعة ويطرح في الوظيفة ح/72 مدين يطرح (- ) في الطبيعة ويضاف (+) في الوظيفة
|
نموذج جدول حسابات النتائج ( قائمة الدخل) حسب الوظيفة:
|
البيان |
المبالغ للسنة N |
|
رقم الأعمال ح/70 |
........... |
|
تكلفة المبيعات |
........... |
|
هامش الربح الإجمالي (ح/70 - كلفة المبيعات) |
........... |
|
منتجات عملياتية أخرى ح/75 |
........... |
|
التكاليف التجارية |
........... |
|
الأعباء الإدارية |
........... |
|
|
........... |
|
استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة ح/78 |
........... |
|
|
........... |
|
|
........... |
|
الأعباء مالية |
........... |
|
النتيجة العادية قبل الضريبة |
........... |
|
|
........... |
|
مجموع منتوجات الأنشطة العادية |
........... |
|
|
........... |
|
النتيجة الصافية للأنشطة العادية |
........... |
|
أعباء غير عادية |
........... |
|
منتوجات غير عادية |
........... |
|
صافي نتيجة السنة المالية |
........... |
