تعريف التكاليف العيارية  

هي تلك التكاليف الموضوعة سلفا وفقا لأسس علمية وعلمية  لأغراض الرقابة وتقييم الأداء ، بحيث يتم في نهاية كل فترة النظر في الأداء من خلال مقارنة التكاليف المعيارية مع التكاليف الفعلية ودراسة الانحرافات والنظر في أسبابها

التكاليف المعيارية تخص عادة عوامل الانتاج الثلاث : المواد الأولية ؛ اليد العاملة ؛ والمصاريف الغير مباشرة ، لذلك فإن تحليل انحرافات التكلفة المعيارية لا يخرج عن نطاق موازنة الانتاج 

تحليل انحرافات التكلفة يكون انطلاقا من العوامل السالفة الذكر وذلك على النحو التالي :

1- انحرافات المواد الأولية المباشرة direct materials variance

يقيس هذا الانحراف الفرق فيما بين قيمة المواد الأولية المستهلكة فعليا والقيمة المعيارية الموضوعة مبسبقا وذلك وفق العلاقة التالية:

الانحرافات على المواد الأولية = (الكمية الفعلية * السعر الفعلي )- (الكمية المعيارية * السعر المعياري )

Direct materials variance = (actual Quantity * actual Price )- (standard Quantity * Standard Price )

الانحرافات المسجلة على مستوى المواد الأولية اما يكون سببها اما الاختلاف على مستوى الأسعار أو الاختلاف على مستوى الكميات المستعملة ؛ الأول يسمى بانحراف السعر والثاني انحراف الكمية

1-1 انحراف السعر = (سعر فعلي – سعر معياري )* الكمية الفعلية

Price variance= (actual price – standard price )* actual Quantity

1-2 انحراف الكمية = (الكمية الفعلية – الكمية المعيارية )* السعر المعياري

Quantity variance = (actual Quantity – standard Quantity )* Standard Price

2- انحراف تكاليف اليد العاملة direct labor variance

يقيس هذا الانحراف الفرق فيما بين التكلفة الفعلية لليد العاملة والتكلفة المعيارية وذلك على النحو التالي

انحراف تكلفة اليد العاملة = (الكمية الفعلية * السعر الفعلي ) – (الكمية المعيارية * السعر المعياري)

الكمية في هذه الحالة يعبر عنها بساعات العمل أما السعر فيعبر عنه بمعدل الأجر الساعي لذلك يمكن اعادة صياغة الانحراف اعلاه بدلالة ساعات العمل ومعدل الاجر الساعي  .

انحراف تكلفة اليد العاملة = (الحجم الساعي الفعلي * معدل الأجر الفعلي) – (الحجم الساعي المعياري* معدل الاجر المعياري)

Direct labor variance = (actual labor hours * actual Rate )-(standard labor hours * standards rate )

الانحراف المسجل على سمتوى الأجر يرجع الى سبيبين اما لانحراف السعر وهو مايسمى بانحراف معدل الأجر الساعي أو بسبب الانحراف  المسجل على مستوى الحجم الساعي وهو ما يسمى بانحراف الكفاءة

2-1 انحراف المعدل = (معدل الأجر الفعلي – معدل الأجر المعياري ) * الحجم الساعي الفعلي

Rate variance = (actual rate – standard rate )* actual labor hours

2-2 انحراف الكفاءة = (الحجم الساعي الفعلي – الحجم الساعي المعياري) *  معدل الأجر المعياري

Efficiency variance = (actual labor hours – standard labor hours )* standard rate   

3- انحراف التكاليف الغير المباشرة overhead variances

التكاليف الغير مباشرة هي تلك التكاليف التي يصعب تعقبها على مستوى الوحدوي للمنتج او الخدمة ، وهي بدورها تنقسم الى قسمين متغرة وثابتة ، فعلى مستوى التكاليف الغير المباشرة المتغيرة تقاس الانحرافات على مستوى الكفاءة والانفاق اما على مستوى التكاليف الثابتة المتغيرة فيقاس الانحراف على مستوى الانفاق والحجم

3-1 التكاليف الغير مباشرة المتغيرة  variable overhead variance

انحراف التكاليف الغير مباشرة المتغيرة = التكاليف الغير مباشرة المتغيرة الفعلية – التكاليف الغير مباشرة المتغيرة المعيارية

Variable overhead variance = actual variable overhead – standard variable overhead

يتجزأ انحراف التكاليف الغير مباشرة المتغيرة الى انحراف الانفاق وانحراف الكفاءة

3-1-1 انحراف الانفاق = (تكلفة معامل التحميل الفعلية – تكلفة معامل التحميل المعيارية) * كمية معامل التحميل الفعلية

بما أن التكاليف الغير المباشرة تحمل الى موضوعها عبر معاملات التحميل والمعبر عنها بوحدات العمل في نظام الأقسام المتجانسة أو محركات(محفزات) التكلفة في نظام التكاليف على أساس الأنشطة، فإن السعر في هذه الحالة يعوض بقيمة معامل التحميل سواء اكان محرك تكلفة وحدوي أو تكلفة وحدة عمل ، كما أن الكمية تعوض بكمية معامل التحميل  أي بكمية وحدة العمل أو بحجم محرك التكلفة .

بعبارة أخرى في حالة الأخذ بمحفزات  التكلفة cost driver  فإن العلاقة أعلاه تكون على النحو التالي

انحراف الانفاق = (التكلفة الوحدوية  الفعلية لمحفز التكلفة – التكلفة الوحدوية المعيارية لمحفز التكلفة ) * حجم محفز التكلفة

Variable overhead spending variance = (actual cost driver rate – standard cost driver rate)* cost driver volume

3-1-2 انحراف الكفاءة = (كمية معامل التحميل الفعلية – كمية معامل التحميل المعيارية ) *  التكلفة الوحدوية المعيارية لمعامل التحميل

في حالة الأخذ بمحفزات التكلفة كمعاملات للتحميل فإن العلاقة أعلاه تكون على النحو التالي

انحراف الكفاءة =(الكمية الفعلية لمحفز التكلفة – الكمية المعيارية لمحفز التكلفة ) * التكلفة الوحدوية المعيارية  لمحفز التكلفة

Variable overhead efficiency variance = (actual cost driver volume – standard cost driver volume )* standard cost driver rate

3-2 انحراف التكاليف الغير المباشرة الثابتة fixed overhead variance

انحراف التكاليف الغير مباشرة الثابتة = التكاليف الغير المباشرة الثابتة الفعلية – التكاليف الغير مباشرة المعيارية

fixed overhead variance= actual fixed overhead – standard fixed overhead

ينقسم انحراف التكاليف الغير مباشرة الثابتة الى انحراف انفاق وانحراف حجم

3-2-1 انحراف الانفاق = التكاليف الثابتة الفعلية – التكاليف الثابتة المعيارية لحجم نشاط معياري

fixed overhead spending variance = actual fixed cost – standard fixed cost for real activity

3-2-2 انحراف الحجم = التكاليف الثابتة المعيارية لحجم نشاط معياري – التكاليف الثابتة المعيارية لحجم نشاط فعلي

fixed overhead volume variance = standard fixed overhead for standard activity – standard fixed overhead for real activity

ملاحظة : فيما عدا انحراف التكاليف الغير المباشرة الثابتة والتي تم ايضاحها بالتفصيل فيما بين حجم النشاط المعياري والفعلي فإن  الانحرافات أعلاه جميعها تم احتسابها على أساس الموازنة المرنة flexible budget  أي أن التكاليف المعيارية يتم اعادة صياغتها بناءا على حجم النشاط الفعلي .

مثلا ، عندما نتكلم عن التكاليف الغير مباشرة المتغيرة المعيارية فنحن  نتكلم عن التكاليف المقابلة لحجم النشاط الفعلي وليست التكاليف الغير مباشرة لحجم النشاط المعياري وكذل الأمر لبقية العناصر كحجم الساعات المعياري والكمية المعيارية لاستهلاك المواد الأولية .....الخ

مثال : لتكن لديك المعطيات أدناه المتعلقة بالتكلفة المعيارية والفعلية لعوامل التكلفة الثلاث : المواد الأولية ، اليد العاملة ، التكاليف الغير مباشرة . والمطلوب حساب مختلف الانحرافات الممكنة

 

ملاحظة : معامل التحميل للتكاليف الغير مباشرة يقاس بساعات العمل

الحل :

1- الانحراف الاجمالي للمواد الأولية المستعملة = (58000-(1200*7*8)) = -9200

1-1 انحراف الكمية = (5800-8400)*8 =-20800

2-1 انحراف السعر = (10-8)*5800 = 11600

2- الانحراف الاجمالي لتكلفة اليد العاملة = (1200*4*21)-(1200*2.5*25 ) = 25800

2-1 انحراف معدل الاجر الساعي = (21-25)*4800 = -19200

2-2 انحراف الكفاءة = (4800-3000) * 25 = 45000

3- انحراف التكاليف الغير مباشرة  

3-1 انحراف التكاليف الغير مباشرة المتغيرة = 35000- 30000 = 5000

3-1-1 انحراف الانفاق = (7.29-10 ) * 4*1200 = -13000

3-1-2 انحراف الكفاءة = (4800-3000)* 10 = 18000

3-2 انحراف التكاليف الغير مباشرة الثابتة = 50000-48000=2000

3-2-1 انحراف الانفاق = 50000-60000=-10000

3-2-2 انحراف الحجم = 60000-48000 = 12000