كتاب محاسبة مالية معمقة

8. تسوية الأعباء والمنتوجات

 تسوية الأعباء والمنتوجات

عملا بمبدأ استقلالية الدورات المالية والذي ينص على أن الدورة لا تتحمل إلا ما يتعلق بها من مصاريف (أعباء) وإيرادات (منتوجات)، لكن قد يحدث في نهاية السنة أن نجد:

1- مصاريف وإيرادات لا تتعلق بالدورة الجارية وتم تسجيلها خلال هذه الدورة وعليه نقوم في نهاية السنة ضمن قيود التسوية بإلغائها، (الأعباء والمنتوجات المعينة مسبقا).

2- مصاريف وإيرادات تتعلق بالدورة الجارية ولم بتم تسجيلها خلال هذه الدورة وعليه نقوم في نهاية السنة ضمن قيود التسوية بتسجيلها (الأعباء أو المنتوجات الواجبة الدفع أو التحصيل).

أولا: الأعباء والمنتوجات المعاينة مسبقا

1 - تعريف الأعباء والمنتوجات المعاينة مسبقا:

هي الأعباء والنواتج المسجلة في السنة الحالية لكنها متعلقة بالسنة الموالية مثل أقساط التأمين، الإيجارات،

2 - الأعباء المعاينة مسبقا:

2 – 1 تسجيل العبء: يسجل العبء في الجانب المدين لأحد حسابات الصنف 6 في المقابل يسجل أحد الحسابات المالية أو حسابات الغير دائنا حسب طريقة التسديد.

2 – 2 تحويل العبء المعاين مسبقا في نهاية الدورة: في نهاية السنة المالية إذا تبين أنه هناك عبء مسجل في السنة الحالية يتعلق بالسنة الموالية يتم إنقاصه من حساب العبء المعني بجعل حساب 486 مدينا بالمبلغ الخاص بعبء السنة المقبلة ويقابله حساب العبء المعني في الجانب الدائن.

مثال رقم 01: بتاريخ 31/12/2020 تحصلنا من الدفاتر التجارية لإحدى المؤسسات على المعلومات التالية الخاصة بالأعباء والمنتوجات:

- سددت أقساط التأمين بتاريخ 01/05/2020 بشيك بنكي بمبلغ 48000دج خارج الرسم والمتعلق بسنة كاملة علما أن مبلغ الرسم على القيمة المضافة 19%.

-قامت المؤسسة بتأجير محل للغير بمبلغ 60000دج  للفترة الممتدة من 01/07/2020 إلى 01/03/2021 و تحصلت على المبلغ بشيك بنكي

المطلوب: عالج محاسبيا الوضعية السابقة.

 

الحل:

 

بالنسبة لأقساط التأمين: بما أن الدفع تم في 01/05/2020 ويتعلق بسنة كاملة أي 12 شهرا فإن المصاريف التي دفعت والمتعلقة بهذه السنة تخص 8 أشهر (من 01/05/2020 إلى 31/12/2020)، والجزء الباقي من المصاريف يغطي الفترة المقبلة (من 01/01/2021 إلى 30/04/2021)، وعملا بمبدأ استقلالية الدورات المالية فإن جزء المصاريف التي تم دفعها وتسجيلها خلال هذه الدورة والمتعلقة بالدورة المقبلة نقوم بإلغائها.

الجزء المتعلق بالدورة المقبلة: 48000 ×  = 16000دج

2 – 3 تسجيل عكس القيد في بداية السنة المقبلة: في بداية السنة المقبلة يعاد العبء المعاين سابقا إلى أصله ويكون ذلك بكتابة عكسية للقيد السابق

بالنسبة لمثالنا نقوم بتسجيل الأقساط المعاينة في 01/01/2021 كالتالي:

3 – المنتوجات (النواتج أو الايرادات) المعاينة مسبقا:

3 – 1 تسجيل المنتوج: يسجل المنتج في الجانب الدائن لأحد حسابات الصنف 7 في المقابل يسجل احد الحسابات المالية أو حسابات الغير في الجانب المدين.

3 – 2 تحويل المنتوج المعاين مسبقا في نهاية الدورة: في نهاية السنة المالية إذا تبين أنه هناك عبء مسجل في السنة الحالية ويتعلق بالسنة الموالية يتم إنقاصه من حساب العبء المعني بجعل حساب 487 دائنا حتى لا يدرج ضمن نتيجة هذه السنة.

بالنسبة لمثالنا نسجل مبلغ الإيجار

تأجير المبلغ من 01/07/2020 إلى 01/03/2021 أي 8 أشهر منها شهرين للسنة 2021  مبلغ التأجير المتعلق بسنة 2021 = 60000 ×  = 15000دج

3 -3  تسجيل عكس القيد في بداية السنة المقبلة: في بداية السنة المقبلة يعاد المنتج المعاين سابقا إلى أصله ويكون ذلك بكتابة عكسية للقيد السابق

ثانيا: الأعباء الواجبة الدفع

1 - تعريف الأعباء الواجبة الدفع: هي أعباء متعلقة بالسنة الحالية لكنها لم تسجل خلال هذه السنة بسبب عدم استلام الوثائق التي تثبتها، وبالتالي نقوم في نهاية السنة بتسجيلها.

2 - تسجيل العبء الواجب الدفع: يسجل حسب طبيعته في أحد حسابات الصنف 6 في الجانب المدين مع جعل حساب 408 دائنا بمبلغ هذه الأعباء.

3 - معالجة الأعباء الواجبة الدفع في السنة الموالية: في بداية السنة الموالية لا توجد كتابة محاسبية خاصة وعند استلام الفاتورة المتعلقة بالأعباء يتم ترصيد حساب 408

المثال رقم 02: في 31/12/2020 عند الجرد تبين للمؤسسة أن أعباء متعلقة بهذه السنة لكن فواتيرها لم تستلم بعد وهي:

- فاتورة الهاتف بمبلغ 12000دج

- فاتورة الصيانة و الإصلاحات بمبلغ 25000 دج

المطلوب: المعلجة المحاسبية لهذه العملية في 31/12/2020

الحل: تسجل الفواتير في 31/12/2020 كالتالي:

 

 

 

ملاحظة: من أجل التبسيط نعتبر أن هذه الأعباء لا تخضع للرسم على القيمة المضافة.

عند استلام المؤسسة للفواتير تسجل القيد التالي:

 

ثالثا: المنتوجات التي ستكتسب والمنتوجات التي لم تعد فواتيرها

1 - تعريف المنتوجات التي ستكتسب: هي منتوجات متعلقة بالسنة الحالية لكنها لم تسجل بعد بسبب عدم استلام فواتيرها في نهاية السنة من بينها التخفيضات أو التنزيلات أو المحسومات التي وعد بها الموردون.

1 – 1  التسجيل المحاسبي للمنتوجات التي ستكتسب:  يتم تسجيلها كالتالي:

المثال رقم 03:

في 31/12/2020 عند الجرد تبين للمؤسسة المعلومات التالية:

وعد أحد موردي المخزونات المؤسسة بمنحها محسومات بنسبة 5% على مبلغ مشترياتها السنوية المقدرة بـ: 150000دج إلا أنه لم يرسل للمؤسسة فاتورة الإنقاص إلى غاية 31/12/2020

الحل: المحسومات التي ستكتسب 150000 × 5% = 7500 دج

ملاحظة:ليس هناك قيد عكسي لهذا التسجيل في بداية السنة الموالية، و عند استلام فاتورة الخاصة بالمحسومات يرصد الحساب 409 في الحساب 401 كالتالي:

 

2 - تعريف المنتوجات التي لم تعد فواتيرها بعد:

هي منتوجات متعلقة بالسنة المالية الحالية ناتجة عن بيع السلع و الخدمات لكنها لم تسجل بسبب عدم تحرير فواتيرها.

2-1التسجيل المحاسبي للمنتوجات التي لم تعد فواتيرها بعد:  تسجل المنتوجات التي لم تعد فواتيرها بعد في نهاية السنة المالية لأحد حسابات المبيعات (70X) مع جعل الحساب 418 مدينا.

مثال رقم 04: في 31/12/2020 تبين أن المؤسسة لم تحرر فاتورة مبيعات البضائع بمبلغ 200000دج علما أن البضائع سلمت للزبون بتاريخ 29/12/2020 وسجل قيد التسليم.

المطلوب: إجراء قيود التسوية اللازمة في 31/12/2020

الحل:

ملاحظة: ليس هناك قيد عكسي لهذا التسجيل في بداية السنة الموالية، وعند إعداد المؤسسة فاتورة المبيعات يرصد الحساب 418 في الحساب 401 كالتالي: