كتاب محاسبة مالية معمقة

4.2. خسارة قيمة المخزونات

 خسارة قيمة المخزونات

تنص المادة 123- 5 من (النظام المحاسبي المالي) على ما يلي عملا بمبدأ الحيطة فان المخزونات تقيم بتكلفتها أو قيمة انجازها الصافية (أي سعر البيع الصافي) أيهما أقل .....تدرج أية خسارة في قيمة المخزونات في الحساب كعبء في حساب النتائج عندما تكون تكلفة المخزون أكبر من القيمة الصافية لانجاز هذا المخزون (أي سعر بيعه). وتحدد خسائر المخزون مادة بمادة أو في حالة أصول متعاوضة فئة بفئة.

إذن في نهاية السنة و إذا كان سعر البيع لبعض عناصر المخزونات أقل من تكلفة شرائها أو تكلفة إنتاجها فان على المؤسسة أن تكون مؤونة تعرف بالخسارة عن قيمة المخزون، إن هدف هذه المؤونة هو تغطية أية خسارة قد تتحقق إذا ما تم في السنة الموالية لبيع المخزون المعني بسعر أقل من تكلفته.

1 - تعريف خسارة قيمة المخزونات: هي فائض مبلغ القيمة المحاسبية للمخزونات على قيمتها الواجبة التحصيل والتي تمثل سعر البيع الصافي للمخزونات

 سعر البيع الصافي = سعر البيع - تكاليف الخروج

2 - تسوية حساب خسارة القيمة الخاصة بالعناصر المخزنة:

يتم استعمال الحساب 29 (خسائر القيمة عن المخزونات والمنتوجات قيد التنفيذ) والذي يتفرع إلى الحسابات التالية:

حـ/390 خسائر القيمة عن مخزونات البضائع؛

حـ/391 خسائر القيمة عن المواد الأولية والتوريدات؛

حـ/392 خسائر القيمة عن التموينات الأخرى؛

حـ/395 خسائر القيمة عن المخزونات من المنتجات؛

حـ/397 خسائر القيمة عن المخزونات الخارجية.

2 - 1 معاينة خسارة القيمة لأول مرة (تكوينها): عند معاينة خسارة القيمة لأول مرة يتم التسجيل في الدفتر اليومي بجعل حـ/685 المخصصات للإهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة –الأصول الجارية مدينا بمبلغ الخسارة المعاينة، وذلك بجعل احد الحسابات المتفرعة عن الحساب 39 خسائر القيمة عن المخزونات والمنتوجات قيد التنفيذ دائنا بنفس المبلغ، ويستعمل الحساب الفرعي الذي يوافق نوع المخزون (حـ/390 يوافق حـ/30، حـ/391 يوافق حـ/31، حـ/392 يوافق حـ/32، حـ/395 يوافق حـ/35).

خسارة قيمة المنتوجات في مؤسسة تجارية:

خسارة قيمة المنتوجات في مؤسسة إنتاجية:

2 - 2 إعادة تقييم خسارة قيم العناصر المخزنة:

أ - زيادة مبلغ خسارة القيمة: في نهاية كل سنة مالية تسجل زيادة خسارة القيمة بنفس الكيفية التي سجلت بها المعاينة لهذه الخسارة لأول مرة.

ب - إلغاء أو إنقاص مبلغ خسارة القيمة: يسجل كل نقص أو إلغاء مبلغ خسارة القيمة إذا أصبح غير مبرر (بدون موضوع) و يتم التسجيل المحاسبي للإنقاص أو الإلغاء كالتالي:

ملاحظة: إذا تعلق الأمر بالتموينات فيجعل الحساب 392 بدل من 390 .

3 - استخدام خسارة القيمة (استعمال المؤونة): عند إخراج المخزونات المعنية بخسارة القيمة أي بعد بيع البضاعة أو المنتجات التي كونت لأجلها خسارة قيمة فإنه يتم ترصيد هذه الخسارة (المؤونة) وهذا بجعل حـ /39 مدينا بدائنية حـ/ المخزون المعني، فمثلا عند إخراج البضاعة من الأصول في حالة بيعها يكون التسجيل المحاسبي كالتالي:

 

 

 

 

مثال رقم 05: بتاريخ 31/12/2020 كانت وضعية المخزونات بمؤسسة تجارية كما يلي:

خسارة القيمة بـ 31/12/2020	خسارة القيمة بـ 31/12/2019	الإجمالي	المخزونات
17500	12500	62500	البضاعة A
15000	17500	115000	البضاعة B
7500	7500	98000	البضاعة C
لا شيء	4000	38000	التموينات F

المطلوب: إجراء التسويات اللازمة في 31/12/2020.

الحل:

ويكون التسجيل في الدفتر اليومي كما يلي:

المثال رقم 06: تاريخ 31/12/2020 كانت وضعية المخزونات بمؤسسة إنتاجية كما يلي:

خسارة القيمة بـ 31/12/2020	خسارة القيمة بـ 31/12/2019	الإجمالي	المخزونات
40000	35000	400000	المواد الأولية M1
50000	65000	600000	التموينات B
10000	لا شيء	800000	المنتج P1
لا شيء	30000	700000	المنتج P2

المطلوب: إجراء التسويات اللازمة في 31/12/2020.

الحل:

ويكون التسجيل في الدفتر اليومي كما يلي:

مثال رقم 07 : أظهرت عملية جرد المخزون للمؤسسة (س) ما يلي:

المطلوب:

1-      سجل قيود جرد حسابات المخزون.

2-      لنفترض أن المؤسسة خلال السنة N+1 قامت بما يلي:

- بيع 50 وحدة من البضاعة ب40 دج للوحدة بشيك.

- بيع كل الوحدات التامة الصنع ب210 دج للوحدة على الحساب

سجل العمليات أعلاه تبعا للجرد الدائم.

3-      في نهاية السنة (N+1) لنفترض أنه بقي لدى المؤسسة 50 وحدة من البضاعة لم يتم بيعها وأن سعر البيع الوحدة كان كالتالي:

الحالة 1: 60 دج للوحدة.

الحالة 2: 50 دج للوحدة.

الحالة 3: 45 دج للوحدة.

الحالة 4: 35 دج للوحدة.

المطلوب: سجل القيود المناسبة لكل حالة.

الحل:

1- تسجيل القيود المتعلقة بجرد المخزون للسنة N

نظرا لأن التكلفة هي أكبر من سعر البيع فان كلا من البضائع والمنتجات التامة يستدعيان تسجيل خسارة القيمة.

حساب المؤونة:

البضاعة: (50 - 45) × 100 = 500 دج

المنتجات : (200 - 180) × 50 = 1000 دج

2- تسجيل القيود المتعلقة باستخدام خسارة القيمة بالنسبة للسنة N+1

1-      البضاعة:

2- منتجات التامة:

 

3- تسجيل القيود المتعلقة بتعديل المؤونة أو إلغاؤها:

الحالة 1 : نلاحظ أن سعر البيع هنا أكبر من التكلفة يجب إلغاء المؤونة بالقيد التالي:

الحالة 2 : نلاحظ أن سعر البيع يساوي سعر التكلفة في هذه الحالة أيضا نسترجع المؤونة بنفس القيد السابق.

الحالة 3 : نلاحظ أن سعر البيع أقل من سعر التكلفة في هذه الحالة نترك خسارة عن القيمة كما هي بقيمة 250 دج.

الحالة 4 : نلاحظ أن سعر البيع أقل من سعر التكلفة في هذه الحالة نزيد من قيمة المؤونة بـ: 10دج للوحدة عن المؤونة الحالية 250 دج، أي 10 × 50 وحدة = 500 دج

ثالثا: فروق الجرد

1 - تعريف فارق الجرد: هو الفرق بين مبلغ المخزون النهائي الحقيقي المقدر بشكل خارج عن المحاسبة وبين المخزون النهائي المحاسبي وذلك عندما تطبق المؤسسة طريقة الجرد الدائم و منه:

وفرق الجرد قد يكون مبررا أو غير مبرر وقد يكون سالبا أو موجبا

يكون سالبا إذا كان: المخزون النهائي الحقيقي > المخزون النهائي المحاسبي

ويكون موجبا إذا كان: المخزون النهائي الحقيقي < المخزون النهائي المحاسبي

ملاحظة: المخزون النهائي الحقيقي بقدر خارج المحاسبة حيث يقوم المحاسب في نهاية كل سنة في إطار عملية الجرد بالتوجه إلى مخازن المؤسسة ليقوم بجرد المخزون الموجود في مخازن المؤسسة بشكل مادي (ما هو موجود فعلا في مخازن المؤسسة)، أما المخزون النهائي المحاسبي فيتم تقديره انطلاقا من الدفاتر المحاسبية للمؤسسة (ما هو مسجل في الدفاتر المحاسبية للمؤسسة)، وينتج فرق الجرد بالفرق بين الجردين الجرد المحاسبي والجرد المادي.

وعلى العموم يمكن استخراج المخزون النهائي المحاسبي باستخدام العلاقات التالية:

مخزون نهائي محاسبي = مخزون أول المدة من المخزون + الإدخالات من المخزون – الإخراجات من المخزون

2 - حالة فرق الجرد المبرر:

2 -1 حالة الفرق المبرر السالب: يتم في هذه الحالة إرجاع المخزون المحاسبي مساويا للمخزون المادي وذلك كما يلي:

2 - 2 حالة الفرق المبرر الموجب: في هذه الحالة إرجاع المخزون المادي مساويا للمخزون المحاسبي وذلك كما يلي:

3 - حالة فرق الجرد غير المبرر:

3 -1 فرق الجرد غير المبرر السالب: يعتبر هذا الفرق ناقص قيمة استثنائي ويسجل كالتالي:

3-2 فرق الجرد غير المبرر الموجب: يعتبر هذا الفرق فائض قيمة استثنائي ويسجل كالتالي:

المثال رقم 07: قدمت لك مؤسسة ذات النشاط التجاري الإنتاجي بتاريخ 31/12/2020 الجدول التالي الذي يبين المقارنة بين الجرد المحاسبي والجرد المادي لمخزوناتها وذلك بعد تحليل الفروق الناتجة عن هذه المقارنة.

طبيعته	إشارته	الفرق	الجرد المحاسبي	الجرد المادي	المخزونات
غير مبرر	-	500	25500	25000	البضاعةA
غير مبرر	+	800	29200	30000	البضاعةB
مبرر	+	300	19700	20000	المادة M1
مبرر	-	400	40400	40000	المادةM2
مبرر	-	2000	92000	90000	المنتج P1
مبرر	+	3000	77000	80000	المنتج P2

المطلوب: سجل قيود التسوية الخاصة بفوارق الجرد على مخزونات المؤسسة

الحل: التسجيل في الدفتر اليومي:

رابعا: تسوية  حساب المشتريات يعتبر حساب 38 حسابا وسيطيا ،يجب ترصيده عند إقفال حسابات الفترة وعند إتباع المؤسسة طريقة الجرد الدائم يبقى هذا الحساب غير مرصد ولهذا يجب القيام بعملية تسوية لهذا الحساب:

1 - تسوية عدم استلام الفاتورة:

في هذه الحالة تكون المؤسسة قد استلمت المخزونات ولم تستلم الفاتورة الخاصة بها، ويظهر حـ/38 برصيد دائنا وتتم تسويته في نهاية السنة كالتالي:

2 -  تسوية عدم استلام المخزون:

في هذه الحالة تكون المؤسسة قد استلمت الفاتورة الخاصة بالمشتريات و لم تستلم المخزونات، ويظهر حـ/38 برصيد مدينا وتتم تسويته في نهاية السنة كالتالي:

المثال رقم 08: كانت وضعية حساب 38 الخاصة بمؤسسة تجارية بتاريخ 31/12/2020 كما يلي:

سجل التسويات المتعلقة بحساب 38 بدفاتر المؤسسة في 31/12/2020.

الحل: تتم تسوية حساب 38 كالتالي: