كتاب محاسبة مالية معمقة

3.1. طرق الاهتلاك

طرق الاهتلاك

 

1 - تعريف الاهتلاك: حسب المادة 121-7 من النظام المحاسبي المالي "الاهتلاك هو استهلاك المنافع الاقتصادية المرتبطة بأصل عيني أو معنوي، ويتم حسابه كعبء إلا إذا كان مدمجا في القيمة المحاسبية لأصل أنتجه الكيان لنفسه".

ويعرف أيضا على أنه استهلاك المنافع الاقتصادية المستقبلية المرتبطة بأصل عيني أو معنوي، ويتم توزيع المبلغ القابل للإهتلاك بصورة مطردة على مدة دوام نفعية الأصل مع مراعاة القيمة المتبقية المحتملة لهذا الأصل بعد نهاية الخدمة أو عند انقضاء مدة نفعيته، والمقصود بالمنافع الاقتصادية المستقبلية قدرة العنصر المثبت على المساهمة بصورة مباشرة أو غير مباشرة في تدفقات الخزينة لفائدة المؤسسة. 

2 - تعريف المصطلحات الخاصة بالقيمة: يبدو أن فهم المصطلحات التالية يساعد على استيعاب أحسن لموضوع الاهتلاك و خسائر القيمة:

أ- تعريف قيمة المنفعة: وهي"القيمة المحينة (أي الحالية) للتدفقات النقدية المنتظرة من استعمال الأصول، وكذا قيمة خروجها في نهاية مدة منفعتها"، (النظام المالي المحاسبي) أي هي القيمة الحالية الصافية لمجموع التدفقات النقدية المستقبلية للأصل المعني

ب- تعريف القيمة المحاسبية الصافية: وهي الفرق بين تكلفة اقتناء أو إنتاج الأصل ومجموع  الاهتلاكات الخاصة به بالإضافة إلى خسائر القيمة.

القيمة المحاسبية الصافية = قيمة التثبيت – اهتلاكات التثبيت – خسائر في قيمة التثبيت

ت- القيمة القابلة للتحصيل: وهي القيمة الأكبر ما بين سعر البيع الصافي لأصل ما وقيمة النفعية حسب (النظام المالي المحاسبي)

ث- القيمة الحقيقية: المبلغ الذي يمكن أن يتم من أجله تبادل الأصول أو إنهاء الخصوم ( تسديدها) بين أطراف على دراية كافية و موافقة وعاملة ضمن شروط المنافسة الاعتيادية.

3 - التثبيتات القابلة للاهتلاك  ومدتها: التثبيتٌات عموما قابلة للاهتلاك مع مراعاة بعض الخصوصيات:

-        تشكل الأراضي والمباني أصولا متمايزة وتعالج كلا على حدة في المحاسبة حتى و لو تم اقتناؤها معا، فالبناءات هي أصول قابلة للاهتلاك بينٌما تعد الأراضي على العموم أصولا غير قابلة للاهتلاك.

-        تستثنى من الأراضي غير القابلة للاهتلاك أراضي الاستغلال مثل المحاجر والمقالع التي تهتلك نظرا للقلع والاستخراج الذي طٌرأ عليها.

-        لا يطٌبق أي اهتلاك على التثبيتٌات الجاري إنجازها .

-        التثبيتٌات الماليةٌ غير خاضعة للاهتلاك عموما .

بالنسبة لمدة اهتلاك التثبيتٌات تعود للمؤسسة وكيفٌيةٌ استهلاكها للمنافع الاقتصاديةٌ لهذه التثبيتٌات غير أنه يمٌكن أن نقدم كمؤشر مدد الاستعمال التي تطبقها محاسبة الضرائب والتي يبٌنها الجدول التالي :

يقضي النظام المحاسبي المالي بأن تهتلك التثبيتات المعنوية على أساس مدة نفعيتها التي لا تتجاوز في كل الأحوال 20 سنة إلا في حالات استثنائية يجب تبريرها.

4 -  التسجيل المحاسبي لقسط الاهتلاك: تسجل الاهتلاكات في الجانب الدائن لحساب 28 "اهتلاك التثبيتات" أما في الجانب المدين نسجل حـ/681 مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية، وحسابات اهتلاك التثبيتات تتفرع حسب نفس مستوى تفريع الحسابات لعناصر التثبيتات حيث نحصل على حساب الاهتلاك لتثبيت معين بكتابة الرقم 8 مباشرة بعد الرقم 2 من رقم حساب التثبيت مثال ذلك حـ/213 المباني يكون حساب اهتلاكه حـ/2813، وبصفة عامة: حـ/ 20 التثبيتات المعنوية يقابله حـ/280 اهتلاك التثبيتات المعنوية  وحـ/ 21 التثبيتات العينية يقابله حـ/281 اهتلاك التثبيتات العينية.

 

5 - طرق حساب قسط الاهتلاك السنوي: يعتبر الاهتلاك من أهم مصادر تمويل التثبيتات، حيث يسمح للمؤسسة بتجديد الأصول عند اهتلاكها بصفة نهائية، وتوجد عدة أساليب لاهتلاك التثبيتات أي لحساب قسط الاهتلاك السنوي، حيث نص قانون الضرائب الجزائري على الطرق المستخدمة في حساب قسط الاهتلاك متمثلة في: (أسلوب القسط الثابت، أسلوب الاهتلاك المتناقص، أسلوب الاهتلاك المتزايد)، وهذين الأخيرين أضيفا بموجب قانون المالية لسنة1989 وقبل ذلك كان يسمح فقط بتطبيق أسلوب القسط الثابت، كم أن التثبيتات التي يمكن اهتلاكها بأسلوب القسط المتناقص أو المتزايد تحدد بقرار يصدره وزير المالية.

أما الطرق التي نص عليها النظام المحاسبي المالي في الجزائر فهي: (طريقة الاهتلاك الخطي، طريقة الأقساط المتناقصة، طريقة وحدات الإنتاج أي حجم الإنتاج الفعلي، طريقة الأقساط المتزايدة).

أولا:  طريقة القسط الثابت: يعرف أيضا بأسلوب القسط الخطي أو الأقساط المتساوية، وميزة هذا الأسلوب هو أن الأقساط السنوية متساوية على أساس مدة الاستعمال.

مثال رقم 01: في 02/07/2020 اشترت المؤسسة (س)  معدات بـ: 120000دج بشيك قدرت فترة استخدام المعدات (أي مدتها النفعية) بـ: 5 سنوات،

المطلوب: أحسب ثم سجل قسط الاهتلاك للسنوات من 2020 إلى 2025  وهذا تبعا لأسلوب القسط الثابت سوف نفترض أن القيمة المحاسبية الصافية في نهاية العمر الإنتاجي للتثبيت معدومة.

الحل : 

قسط الاهتلاك السنوي =  =  = 24000 دج سنويا 

أو بطريقة أخرى: معدل الاهتلاك =  =  = 0.2 أي 20%

ومنه قسط الاهتلاك السنوي = المبلغ القابل للاهتلاك × معدل الاهتلاك الخطي = 120000×20% = 24000دج

بالنسبة لسنة 2020 فإن استخدام المعدات لم يكن لسنة كاملة إذ تم شراؤها في 02/07/2020، وعليه فإن قسط الاهتلاك يحسب لستة أشهر فقط وليس لسنة كاملة أي قسط الاهتلاك لسنة 2020 =  120000 × 20% × = 12000دج، ويكون التسجيل المحاسبي كالتالي:

جدول اهتلاك المعدات ( ويعرف أيضا ببرنامج الاهتلاك أو مخطط الاهتلاك) ويكون كالتالي:

 

 

- يسجل في نهاية كل سنة  من السنوات 2021 إلى 2024 في اليومية القيد التالي:

ثانيا : طريقة القسط المتناقص: وهو الأسلوب الوارد في قانون الضرائب المباشرة وتبعا لهذا الأسلوب فإن معدل الاهتلاك السنوي =  × المعامل بحيث:

مثال ذلك وبالنسبة لمعدات فترة استخدامها 5 سنوات يكون  معدل الاهتلاك السنوي =  × 2= 0.4 أي 40 % سنويا

مثال رقم 02: من المثال السابق المطلوب أعد جدول الاهتلاك بطريقة قسط الاهتلاك المتناقص

إن قسط الاهتلاك السنوي = القيمة المحاسبية الصافية للمعدات في بداية السنة × معدل الاهتلاك المتناقص

في سنة ما إذا أصبح قسط الاهتلاك المتناقص أقل من القسط الاهتلاك الخطي فإننا نتحول إلى تطبيق الأسلوب الخطي بداية من تلك السنة، بقسمة القيمة المحاسبية الصافية على المدة الباقية.

وحسب مثالنا: قسط سنة 2020: 120000 × 40% × = 24000دج

وتكون القيمة المحاسبية الصافية للمعدات في نهاية  سنة 2020 = 120000 – 24000 = 96000دج

قسط سنة 2021 = 96000 × 40% × 1 سنة = 38400 وتكون ق.م.ص = 96000 –  38400 = 57600دج

قسط سنة 2022 = 57600 × 40% × 1سنة = 23040 وتكون. ق.م.ص = 57600 – 23040 = 34560دج

قسط سنة 2023 = 34560 × 40% × 1سنة = 13824  وتكون.ق.م.ص=34560 – 13824 = 20736

قسط سنة 2024= 20736 × 40% × 1سنة = 8294.4 نلاحظ أن هذا القسط أقل من القسط الثابت والذي يساوي   = 13824، إذن بداية من سنة 2024 نتحول إلى تطبيق الأسلوب الخطي عوض الأسلوب المتناقص وعليه تكون أقساط الاهتلاك للسنوات 2024 و2025  كالتالي

قسط سنة 2024 = 20736 ÷ 1.5 سنة = 13824 لاحظ أن القسط يساوي القيمة الباقية ÷ فترة الاستخدام المتبقية

قسط سنة 2025 = ( 20736 ÷ 1.5 سنة) × (6 أشهر ÷ 12 ) = 6912.

جدول اهتلاك المعدات تبعا للأسلوب القسط المتناقص

 

 

 

التسجيل المحاسبي في 31/12/2020

ثالثا : طريقة القسط المتزايد: الطريقة التزايدية في الاهتلاك تؤدي إلى عبء يتزايد على المدة النفعية للأصل، ولإعداد مخطط الاهتلاك حسب هذه الطريقة نقوم بحساب معدل الاهتلاك السنوي كما يلي:

-        البسط يكون مقابلا لعدد السنوات المطابقة لمدة الاستعمال المنقضية؛

-        المقام يمثل مجموع سنوات العمر الإنتاجي للتثبيت المعني ويتم الحصول عليه باستعمال العلاقة:  (1 + N)N÷2 او بجمع سنوات العمر الانتاجي للتثبيت مباشرة؛

-        يتم الحصول على القسط السنوي للاهتلاك بضرب المبلغ القابل للاهتلاك في معدل الاهتلاك المتزايد.

مثال رقم 03: من المثال السابق

يكون المعدل المتزايد المقابل لكل سنة كما يوضحه الجدول التالي:

مجموع سنوات الاستعمال = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

ودون مراعاة لتاريخ شراء التجهيزات سواء أكان  ذلك في بداية السنة أو في الأشهر الأخيرة منها، وبتعبير آخر  نقول أننا ولحساب فترة الاهتلاك لا نطبق قاعدة التناسب الزمني بالأشهر في أسلوب القسط المتزايد، ولحساب الاهتلاك المتزايد لكل سنة من السنوات الخمس:

قسط الاهتلاك لسنة 2020 = 120000 × = 8000دج تم حساب سنة كاملة وليس 6 أشهر

قسط  الاهتلاك لسنة 2021 = 120000 ×  = 16000دج                                                                                  

قسط الاهتلاك لسنة 2022 = 120000 ×  = 24000دج

قسط الاهتلاك لسنة 2023 = 120000 ×= 32000دج

قسط الاهتلاك لسنة 2024 = 120000 ×  = 40000دج

لا نأخذ بعين الاعتبار سنة 2025 لأننا اعتبرنا سنة 2020 سنة كاملة، لاحظ كذلك أن مجموع أقساط الاهتلاك هو 120000

 

 

جدول اهتلاك المعدات تبعا لأسلوب القسط المتزايد

التسجيل المحاسبي في نهاية سنة 2020:

رابعا: طريقة الاهتلاك تبعا لحجم الإنتاج: وهو أحد الأساليب التي نص عليها النظام المحاسبي المالي ويتطلب هذا الأسلوب تقدير حجم الإنتاج للتجهيزات خلال كل فترة من فترات استخدامها.

مثال رقم 04: من المثال السابق لنفترض أنه لدينا البيانات التالية: حجم الإنتاج خلال الخمسة سنوات هو 240000 وحدة تامة الصنع، موزعة على سنوات استخدام التثبيت كالتالي:

لاحظ أن تكلفة الوحدة  =   = 0.5 دج للوحدة أي كل وحدة منتجة خلال مدة استخدام الأصل والمحدد بـ: 5 سنوات يقابلها اهتلاك 0.5 دج من  قيمة الأصل والمقدرة بمبلغ 120000دج.

قسط الاهتلاك السنوي = حجم الإنتاج الفعلي السنوي × تكلفة الوحدة

التسجيل المحاسبي يكون في نهاية السنة وكما تم في الأساليب الأخرى مع مراعاة قيمة القسط السنوي.

خامسا: حساب قسط الاهتلاك في حالة اعتبار القيمة المتبقية للتثبيتات العينية:

 إذا كان للتثبيت العيني (الأصل) قيمة متبقية فإن أساس حساب قسط الاهتلاك يساوي قيمة الأصل الصافية أي سعر الشراء أو تكلفة الإنتاج ناقصا القيمة المتبقية للتثبيت ونعني بها سعر البيع الصافي المتوقع تحقيقه من بيع التثبيت في نهاية فترة الاستخدام.

مثال 05: في 06/05/N اشترت مؤسسة شاحنة ب 50000دج مدة استخدامها (مدتها النفعية) 10 سنوات، قدرت القيمة المتبقية للشاحنة في نهاية مدة استخدامها 80000دج، مع العلم أن المؤسسة تطبق طريقة الاهتلاك الخطي.

المطلوب: أحسب ثم سجل قسط الاهتلاك للسنة N

الحل : قسط الاهتلاك للسنة (N) = [( 500000 – 80000) ÷ 10 سنوات] × 7 أشهر÷12 = 24500

إن أساس حساب الاهتلاك هو 420000دج ويكون تسجيل قيد الاهتلاك في نهاية السنة (N) كالتالي:

الحساب 2818 يمكن تقسيمه إلى حسابات فرعية تبعا لتصنيف معدات النقل.